Prop.
1992/93:177
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifo-
gade utdrag ur regeringsprotokollet den 6 maj 1993.
På regeringens vägnar
Carl Bildt
Bo Lundgren
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsav-
tal mellan Sverige och Estland och antar en lag om detta dubbelbeskattnings-
avtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas efter
utgången av det år då avtalet träder i kraft. Avtalet avses - såvitt gäller för-
hållandet mellan Sverige och Estland - ersätta ett avtal från 1981 mellan Sve-
rige och Sovjetunionen.
1 Riksdagen 1992/93. 1 samt. Nr 177
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt be-
träffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Estland
undertecknade den 5 april 1993, skall tillsammans med det protokoll som är
fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet.
Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför
inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt be-
stämmelserna i avtalet beskattas endast i Estland, skall sådan inkomst inte
tas med vid taxeringen i Sverige.
4 § Den angivna begränsningen i artikel 23 punkt 1 d andra meningen beträf-
fande inkomster erhållna från tredje stat skall inte gälla.
5 § Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser förhållandet
mellan Sverige och Estland, nämligen
- lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjet-
unionen,
- kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan Sverige och
Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföretag och
deras anställda,
- kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan Sverige och
Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföretag.
Prop. 1992/93:177
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
CONVENTION BETWEEN THE
KINGDOM OF SWEDEN AND THE
REPUBLIC OF ESTONIA FOR THE
AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND
THE PREVENTION OF FISCAL EVASION
WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME
AND ON CAPITAL
The Government of the Kingdom of Sweden
and the Government of the Republic of Esto-
nia, desiring to conclude a Convention for the
avoidance of double taxation and the preven-
tion of fiscal evasion with respect to taxes on
income and on Capital, have agreed as follows:
Article 1
Personal scope
This Convention shall apply to persons who
are residents of one or both of the Contracting
States.
Article 2
Taxes covered
1. The existing taxes to which the Convention
shall apply are:
a) in Sweden:
(i) the State income tax (den statliga
inkomstskatten), including the
sailors’ tax (sjömansskatten) and
the coupon tax (kupongskatten);
(ii) the real estate tax (den statliga
fastighetsskatten);
(iii) the special income tax for non-
residents (den särskilda inkomst-
skatten för utomlands bosatta);
(iv) the special income tax for non-
resident artistes and athletes
(den särskilda inkomstskatten
för utomlands bosatta artister
m.fl.); and
Prop. 1992/93:177
Bilaga
(Översättning)
AVTAL MELLAN KONUNGARIKET
SVERIGE OCH REPUBLIKEN ESTLAND
FÖR ATT UNDVIKA
DUBBELBESKATTNING OCH
FÖRHINDRA SKATTEFLYKT
BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST
OCH PÅ FÖRMÖGENHET
Konungariket Sveriges regering och Republi-
ken Estlands regering, som önskar ingå ett av-
tal för att undvika dubbelbeskattning och för-
hindra skatteflykt beträffande skatter på in-
komst och på förmögenhet, har kommit över-
ens om följande:
Artikel 1
Personer på vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer som har
hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda av-
talsslutande staterna.
Artikel 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. De för närvarande utgående skatter på
vilka detta avtal tillämpas är:
a) i Sverige:
1) den statliga inkomstskatten, sjö-
mansskatten och kupongskatten
däri inbegripna,
2) den statliga fastighetsskatten,
3) den särskilda inkomstskatten för
utomlands bosatta,
4) den särskilda inkomstskatten för
utomlands bosatta artister m.fl.,
och
Prop. 1992/93:177
(v) the communal income tax (den
kommunala inkomstskatten);
(hereinafter referred to as ”Swedish
tax”);
b) in Estonia:
(i) the personal income tax (uksiki-
siku tulumaks);
(ii) the corporate income tax (ette-
votte tulumaks); and
(iii) the licence tax (tegevusloa
maks);
(hereinafter referred to as ”Estonian
tax”).
5) den kommunala inkomstskatten
(i det följande benämnda ”svensk
skatt”);
b) i Estland:
1) inkomstskatten för fysiska perso-
ner,
2) bolagsskatten, och
3) licensskatten
(i det följande benämnda ”estnisk
skatt”).
2. Where a new tax on income or on Capital is
introduced in a Contracting State after the
date of signature of the Convention, the Con-
vention shall apply also to such tax. The com-
petent authorities of the Contracting States
shall by mutual agreement determine whether
a tax which is introduced in either Contracting
State is one to which the Convention shall ap-
ply according to the preceding sentence.
3. The Convention shall apply also to any
taxes, being identical with or substantially si-
milar to those mentioned or referred to in pa-
ragraphs 1 and 2, which are imposed after the
date of signature of the Convention in addition
to, or in place of, the taxes to which the Con-
vention applies by virtue of those paragraphs.
The competent authorities of the Contracting
States shall notify each other of any significant
changes which have been made in their respec-
tive taxation laws.
2. Avtalet tillämpas även beträffande nya
skatter på inkomst och på förmögenhet, som
efter undertecknandet av detta avtal införs i en
avtalsslutande stat. De behöriga myndighe-
terna i de avtalsslutande staterna skall genom
ömsesidig överenskommelse besluta huruvida
en skatt som införs i någon av de avtalsslu-
tande staterna är en sådan skatt som avtalet
skall tillämpas på i enlighet med vad som anges
i föregående mening.
3. Avtalet tillämpas även på skatter av samma
eller i huvudsak likartat slag, som efter under-
tecknandet av detta avtal påförs vid sidan av
eller i stället för de skatter som anges i punk-
terna 1 och 2. De behöriga myndigheterna i de
avtalsslutande staterna skall meddela var-
andra de väsentliga ändringar som vidtagits i
respektive skattelagstiftning.
Prop. 1992/93:177
Article 3
General definitions
1. For the purposes of this Convention, unless
the context otherwise requires:
a) the term ”Sweden” means the King-
dom of Sweden and, when used in a
geographical sense, includes the na-
tional territory, the territorial sea of
Sweden as well as other maritime
areas over which Sweden in accor-
dance with international law exercises
sovereign rights or jurisdiction;
b) the term ”Estonia” means the Repub-
lic of Estonia and, when used in the
geographic sense, means the territory
of Estonia and any other area adja-
cent to the territorial waters of Esto-
nia within which under the laws of
Estonia and in accordance with inter-
national law, the rights of Estonia may
be exercised with respect to the sea
bed and its sub-soil and their natural
resources;
c) the term ”person” includes an indivi-
dual, a company and any other body
of persons;
d) the term ”company” means any body
corporate or any entity which is trea-
ted as a body corporate for tax purpo-
ses;
e) the terms ”enterprise of a Contracting
State” and "enterprise of the other
Contracting State” mean respectively
an enterprise carried on by a resident
of a Contracting State and an enter-
prise carried on by a resident of the
other Contracting State;
f) the term ”national” means:
(i) any individual possessing the na-
tionality of a Contracting State;
Artikel 3
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föranleder annat,
har vid tillämpningen av detta avtal följande
uttryck nedan angiven betydelse:
a) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sve-
rige och innefattar, när uttrycket an-
vänds i geografisk betydelse, Sveriges
territorium, Sveriges territorialvatten
och andra havsområden över vilka
Sverige, i överensstämmelse med
folkrättens regler, utövar suveräna
rättigheter eller jurisdiktion;
b) ”Estland” åsyftar Republiken Estland
och innefattar, när uttrycket används i
geografisk betydelse, Estlands territo-
rium och varje annat angränsande
område till Estlands territorialvatten
över vilket Estland, i överensstäm-
melse med estnisk lag och folkrättens
regler, äger utöva sina rättigheter be-
träffande havsbotten, dennas under-
lag och naturtillgångar;
c) ”person” inbegriper fysisk person, bo-
lag och annan personsammanslutning;
d) ”bolag” åsyftar juridisk person eller
annan som vid beskattningen behand-
las såsom juridisk person;
e) ”företag i en avtalsslutande stat” och
”företag i den andra avtalsslutande
staten” åsyftar företag som bedrivs av
person med hemvist i en avtalsslu-
tande stat respektive företag som be-
drivs av person med hemvist i den
andra avtalsslutande staten;
”medborgare” åsyftar:
1) fysisk person som har medbor-
garskap i en avtalsslutande stat,
f)
Prop. 1992/93:177
(ii) any legal person, partnership or
association deriving its status as
such from the laws in force in a
Contracting State;
g) the term ”international traffic” means g)
any transport by a ship or aircraft ope-
rated by an enterprise of a Contrac-
ting State, except when the ship or
aircraft is operated solely between
places in the other Contracting State;
h) the term ”competent authority”
means:
(i) in Sweden, the Minister of Fi-
nance, his authorised representa-
tive or the authority which is des-
ignated as a competent authority
for the purposes of this Conven-
tion;
(ii) in Estonia, the Minister of Fi-
nance or his authorised represen-
tative.
2. As regards the application of the Conven-
tion by a Contracting State any term not defi-
ned therein shall, unless the context otherwise
requires, have the meaning which it has under
the law of that State concerning the taxes to
which the Convention applies.
2) juridisk person, handelsbolag
och annan sammanslutning som
bildats enligt den lagstiftning
som gäller i en avtalsslutande
stat;
”internationell trafik” åsyftar trans-
port med skepp eller luftfartyg som
används av företag i en avtalsslutande
stat utom då skeppet eller luftfartyget
används uteslutande mellan platser i
den andra avtalsslutande staten;
h) ”behörig myndighet” åsyftar:
1) i Sverige, finansministern, den-
nes befullmäktigade ombud eller
den myndighet åt vilken uppdras
att vara behörig myndighet vid
tillämpningen av detta avtal,
2) i Estland, finansministern eller
dennes befullmäktigade ombud.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet
anses, såvida inte sammanhanget föranleder
annat, varje uttryck som inte definierats i avta-
let ha den betydelse som uttrycket har enligt
den statens lagstiftning i fråga om sådana skat-
ter på vilka avtalet tillämpas.
Artide 4
Residence
1. For the purposes of this Convention, the
term ”resident of a Contracting State” means
any person who, under the laws of that State,
is liable to tax therein by reason of his domi-
cile, residence, place of management, place of
incorporation or any other criterion of a simi-
lar nature. The term also includes a Contrac-
ting State itself, a political subdivision, a local
Artikel 4
Hemvist
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar ut-
trycket ”person med hemvist i en avtalsslu-
tande stat” person som enligt lagstiftningen i
denna stat är skattskyldig där på grund av do-
micil, bosättning, plats för företagsledning,
plats för bolags bildande eller annan liknande
omständighet. Uttrycket inbegriper också sta-
ten själv, politisk underavdelning, lokal myn-
Prop. 1992/93:177
authority and a statutory body thereof. The
term does not include any person who is liable
to tax in that State in respect only of income
from sources in that State or Capital situated
therein.
2. Where by reason of the provisions of para-
graph 1 an individual is a resident of both
Contracting States, then his status shall be de-
termined as follows:
a) he shall be deemed to be a resident of
the State in which he has a permanent
home available to him; if he has a per-
manent home available to him in both
States, he shall be deemed to be a resi-
dent of the State with which his perso-
nal and economic relations are closer
(centre of vital interests);
b) if the State in which he has his centre
of vital interests cannot be determi-
ned, or if he has not a permanent
home available to him in either State,
he shall be deemed to be a resident of
the State in which he has an habitual
abode;
c) if he has an habitual abode in both
States or in neither of them, he shall
be deemed to be a resident of the
State of which he is a national;
d) if he is a national of both States or of
neither of them, the competent autho-
rities of the Contracting States shall
settle the question by mutual agree-
ment.
3. Where by reason of the provisions of para-
graph 1 a person other than an individual is a
resident of both Contracting States, the com-
petent authorities of the Contracting States
shall endeavour to settle the question by mu-
dighet och offentligrättsligt organ. Uttrycket
inbegriper inte person som är skattskyldig i
denna stat endast för inkomst från källa i
denna stat eller för förmögenhet belägen där.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1
fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande
staterna, bestäms hans hemvist på följande
sätt:
a) han anses ha hemvist i den stat där han
har en bostad som stadigvarande står
till hans förfogande. Om han har en
sådan bostad i båda staterna, anses
han ha hemvist i den stat med vilken
hans personliga och ekonomiska för-
bindelser är starkast (centrum för lev-
nadsintressena);
b) om det inte kan avgöras i vilken stat
han har centrum för sina levnadsin-
tressen eller om han inte i någondera
staten har en bostad som stadigva-
rande står till hans förfogande, anses
han ha hemvist i den stat där han sta-
digvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i båda
staterna eller om han inte vistas sta-
digvarande i någon av dem, anses han
ha hemvist i den stat där han är med-
borgare;
d) om han är medborgare i båda staterna
eller om han inte är medborgare i nå-
gon av dem, skall de behöriga myndig-
heterna i de avtalsslutande staterna
avgöra frågan genom ömsesidig över-
enskommelse.
3. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1
annan person än fysisk person har hemvist i
båda avtalsslutande staterna, skall de behöriga
myndigheterna söka avgöra frågan genom öm-
sesidig överenskommelse och bestämma avta-
Prop. 1992/93:177
tual agreement and determine the mode of ap-
plication of the Convention to such person. In
the absence of such agreement, for the purpo-
ses of the Convention, the person shall in each
Contracting State be deemed not to be a resi-
dent of the other Contracting State.
lets tillämplighet på sådan person. I avsaknad
av överenskommelse mellan de behöriga myn-
digheterna skall sådan person, vid tillämpning
av avtalet, inte av någon av de avtalsslutande
staterna anses ha hemvist i den andra avtals-
slutande staten.
Article 5
Permanent establishment
1. For the purposes of this Convention, the
term ”permanent establishment” means a
fixed place of business through which the busi-
ness of an enterprise is wholly or partly carried
on.
2. The term ”permanent establishment” in-
cludes especially:
a) a place of management;
b) a branch;
c) an office;
d) a factory;
e) a workshop; and
f) a mine, an oil or gas well, a quarry or
any other place of extraction of natu-
ral resources.
3. A building site, a construction, assembly or
installation project or a supervisory or consul-
tancy activity connected therewith constitutes
a permanent establishment only if such site,
project or activity lasts for a period of more
than six months.
4. Notwithstanding the preceding provisions
of this Article, the term ”permanent establish-
ment” shall be deemed not to include:
a) the use of facilities solely for the pur-
pose of storage, display or delivery of
goods or merchandise belonging to
the enterprise;
Artikel 5
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar ut-
trycket ”fast driftställe” en stadigvarande plats
för affärsverksamhet, från vilken ett företags
verksamhet helt eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar sär-
skilt:
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad, och
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott
eller annan plats för utvinning av na-
turtillgångar.
3. Plats för byggnads-, anläggnings-, monte-
rings- eller installationsverksamhet eller verk-
samhet som består av övervakning eller råd-
givning i anslutning därtill utgör fast driftställe
endast om verksamheten pågår under en tid-
rymd som överstiger sex månader.
4. Utan hinder av föregående bestämmelser i
denna artikel anses uttrycket ”fast driftställe”
inte innefatta:
a) användningen av anordningar uteslu-
tande för lagring, utställning eller ut-
lämnande av företaget tillhöriga va-
ror,
Prop. 1992/93:177
b) the maintenance of a stock of goods or
merchandise belonging to the enter-
prise solely for the purpose of storage,
display or delivery;
c) the maintenance of a stock of goods or
merchandise belonging to the enter-
prise solely for the purpose of Proces-
sing by another enterprise;
d) the maintenance of a fixed place of
business solely for the purpose of
purchasing goods or merchandise or
of collecting information, for the
enterprise;
e) the maintenance of a fixed place of
business solely for the purpose of car-
rying on, for the enterprise, any other
activity of a preparatory or auxiliary
character;
f) the maintenance of a fixed place of
business solely for any combination of
activities mentioned in sub-para-
graphs a) to e), provided that the
overall activity of the fixed place of
business resulting from this combina-
tion is of a preparatory or auxiliary
character.
5. Notwithstanding the provisions of para-
graphs 1 and 2, where a person - other than an
agent of an independent status to whom para-
graph 6 applies - is acting on behalf of an
enterprise and has, and habitually exercises, in
a Contracting State an authority to conclude
contracts in the name of the enterprise, that
enterprise shall be deemed to have a perma-
nent establishment in that State in respect of
any activities which that person undertakes for
the enterprise, unless the activities of such per-
son are limited to those mentioned in para-
graph 4 which, if exercised through a fixed
place of business, would not make this fixed
b) innehavet av ett företaget tillhörigt
varulager uteslutande för lagring, ut-
ställning eller utlämnande,
c) innehavet av ett företaget tillhörigt
varulager uteslutande för bearbetning
eller förädling genom annat företags
försorg,
d) innehavet av stadigvarande plats för
affärsverksamhet uteslutande för in-
köp av varor eller inhämtande av upp-
lysningar för företaget,
e) innehavet av stadigvarande plats för
affärsverksamhet uteslutande för att
för företaget bedriva annan verksam-
het av förberedande eller biträdande
art,
f) innehavet av en stadigvarande plats
för affärsverksamhet uteslutande för
att kombinera verksamheter som an-
ges i punkterna a—e, under förutsätt-
ning att hela verksamheten som be-
drivs från den stadigvarande platsen
för affärsverksamhet på grund av
denna kombination är av förbere-
dande eller biträdande art.
5. Om en person - som inte är sådan obe-
roende representant på vilken punkt 6 tilläm-
pas - är verksam för ett företag samt i en av-
talsslutande stat har och där regelmässigt an-
vänder fullmakt att sluta avtal i företagets
namn, anses detta företag - utan hinder av be-
stämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha fast
driftställe i denna stat beträffande varje verk-
samhet som denna person bedriver för företa-
get. Detta gäller dock inte om den verksamhet
som denna person bedriver är begränsad till
sådan som anges i punkt 4 och som - om den
bedrevs från en stadigvarande plats för affärs-
verksamhet - inte skulle göra denna stadigva-
Prop. 1992/93:177
place of business a permanent establishment
under the provisions of that paragraph.
6. An enterprise shall not be deemed to have
a permanent establishment in a Contracting
State merely because it carries on business in
that State through a broker, general commis-
sion agent or any other agent of an indepen-
dent status, provided that such persons are ac-
ting in the ordinary course of their business.
However, when the activities of such an agent
are devoted wholly or almost wholly on behalf
of that enterprise, he will not be considered an
agent of an independent status within the mea-
ning of this paragraph.
7. The fact that a company which is a resident
of a Contracting State Controls or is controlled
by a company which is a resident of the other
Contracting State, or which carries on business
in that other State (whether through a perma-
nent establishment or otherwise), shall not of
itself constitute either company a permanent
establishment of the other.
rande plats för affärsverksamhet till fast drift-
ställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.
6. Företag anses inte ha fast driftställe i en av-
talsslutande stat endast på den grund att före-
taget bedriver affärsverksamhet i denna stat
genom förmedling av mäklare, kommissionär
eller annan oberoende representant, under
förutsättning att sådan person därvid bedriver
sin sedvanliga affärsverksamhet. När sådan re-
presentant bedriver sin verksamhet uteslu-
tande eller nästan uteslutande för det företa-
gets räkning, anses han emellertid inte såsom
sådan oberoende representant som avses i
denna punkt.
7. Den omständigheten att ett bolag med
hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar el-
ler kontrolleras av ett bolag med hemvist i den
andra avtalsslutande staten eller ett bolag som
bedriver affärsverksamhet i denna andra stat
(antingen från fast driftställe eller på annat
sätt), medför inte i och för sig att någotdera
bolaget utgör fast driftställe för det andra.
Article 6
Income from immovable property
1. Income derived by a resident of a Contrac-
ting State from immovable property (including
income from agriculture or forestry) situated
in the other Contracting State may be taxed in
that other State.
2. The term ”immovable property” shall have
the meaning which it has under the law of the
Contracting State in which the property in
question is situated. The term shall in any case
include property accessory to immovable pro-
perty, livestock and equipment used in agricul-
ture and forestry, rights to which the provi-
sions of general law respecting landed pro-
Artikel 6
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i en av-
talsslutande stat förvärvar av fast egendom
(däri inbegripen inkomst av lantbruk eller
skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande
staten, får beskattas i denna andra stat.
2. Uttrycket ”fast egendom” har den bety-
delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i
den avtalsslutande stat där egendomen är be-
lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbe-
hör till fast egendom, levande och döda inven-
tarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på
vilka bestämmelserna i privaträtten om fast
egendom tillämpas, byggnader, option eller
10
Prop. 1992/93:177
perty apply, buildings, any option or similar
right in respect of immovable property, usu-
fruct of immovable property and rights to va-
riable or fixed payments as consideration for
the working of, or the right to work, mineral
deposits, sources and other natural resources.
Ships, boats and aircraft shall not be regarded
as immovable property.
3. The provisions of paragraph 1 shall apply to
income derived from the direct use, letting, or
use in any other form of immovable property,
as well as income from the alienation of immo-
vable property.
4. Where the ownership of shares or other
corporate rights in a company entitles the ow-
ner of such shares or corporate rights to the en-
joyment of immovable property held by the
company, the income from the direct use, let-
ting, or use in any other form of such right to
enjoyment may be taxed in the Contracting
State in which the immovable property is si-
tuated.
5. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall
also apply to the income from immovable pro-
perty of an enterprise and to income from im-
movable property used for the performance of
independent personal services.
liknande rättighet att förvärva fast egendom,
nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till
föränderliga eller fasta ersättningar för nytt-
jandet av eller rätten att nyttja mineralföre-
komst, källa eller annan naturtillgång. Skepp,
båtar och luftfartyg anses inte vara fast egen-
dom.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på in-
komst som förvärvas genom omedelbart bru-
kande, genom uthyrning eller annan använd-
ning av fast egendom samt inkomst från för-
säljning av fast egendom.
4. Om innehav av aktier eller andra andelar i
bolag berättigar innehavaren av aktierna eller
andelarna att nyttja bolaget tillhörig fast egen-
dom, får inkomst, som förvärvas genom ome-
delbart nyttjande, genom uthyrning eller an-
nan användning av sådan nyttjanderätt, be-
skattas i den avtalsslutande stat där den fasta
egendomen är belägen.
5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tilläm-
pas även på inkomst av fast egendom som till-
hör företag och på inkomst av fast egendom
som används vid självständig yrkesutövning.
Article 7
Business profits
1. The profits of an enterprise of a Contrac-
ting State shall be taxable only in that State un-
less the enterprise carries on business in the ot-
her Contracting State through a permanent es-
tablishment situated therein. If the enterprise
carries on business as aforesaid, the profits of
the enterprise may be taxed in the other State
but only so much of them as is attributable to:
a) that permanent establishment; or
Artikel 7
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtals-
slutande stat förvärvar, beskattas endast i
denna stat, såvida inte företaget bedriver rö-
relse i den andra avtalsslutande staten från där
beläget fast driftställe. Om företaget bedriver
rörelse på nyss angivet sätt, får företagets in-
komst beskattas i den andra staten, men en-
dast så stor del därav som är hänförlig till:
a) det fasta driftstället; eller
11
Prop. 1992/93:177
b) sales in that other State of goods or
merchandise of the same or similar
kind as those sold through that perma-
nent establishment; or
c) other business activities carried on in
that other State of the same or similar
kind as those effected through that
permanent establishment.
The provisions of sub-paragraphs b) and c)
shall not apply if the enterprise shows that
such sales or activities could not reasonably
have been undertaken by that permanent es-
tablishment.
2. Subject to the provisions of paragraph 3,
where an enterprise of a Contracting State car-
ries on business in the other Contracting State
through a permanent establishment situated
therein, there shall in each Contracting State
be attributed to that permanent establishment
the profits which it might be expected to make
if it were a distinct and separate enterprise en-
gaged in the same or similar activities under
the same or similar conditions and dealing
wholly independently with the enterprise of
which it is a permanent establishment.
3. In determining the profits of a permanent
establishment, there shall be allowed as de-
ductions expenses which are incurred for the
purposes of the permanent establishment, in-
cluding executive and general administrative
expenses so incurred, whether in the State in
which the permanent establishment is situated
or elsewhere.
4. Insofar as it has been customary in a Con-
tracting State to determine the profits to be at-
tributed to a permanent establishment on the
basis of an apportionment of the total profits
of the enterprise to its various parts, nothing
in paragraph 2 shall preclude that Contracting
b) försäljning i denna andra stat av varor
av samma eller liknande slag som de
som säljs genom det fasta driftstället;
eller
c) annan affärsverksamhet i denna andra
stat av samma eller liknande slag som
den som bedrivs genom det fasta drift-
stället.
Bestämmelserna i b och c tillämpas inte om
företaget visar att sådan försäljning eller verk-
samhet inte rimligen hade kunnat bedrivas av
det fasta driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver
rörelse i den andra avtalsslutande staten från
där beläget fast driftställe hänförs, om inte be-
stämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i
vardera avtalsslutande staten till det fasta
driftstället den inkomst som det kan antas att
driftstället skulle ha förvärvat om det varit ett
fristående företag som bedrivit verksamhet av
samma eller liknande slag under samma eller
liknande villkor och självständigt avslutat affä-
rer med det företag till vilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fast driftställes in-
komst medges avdrag för utgifter som upp-
kommit för det fasta driftstället, härunder in-
begripna utgifter för företagets ledning och all-
männa förvaltning, oavsett om utgifterna upp-
kommit i den stat där det fasta driftstället är
beläget eller annorstädes.
4. I den mån inkomst hänförlig till fast drift-
ställe brukat i en avtalsslutande stat bestäm-
mas på grundval av en fördelning av företagets
hela inkomst på de olika delarna av företaget,
hindrar bestämmelserna i punkt 2 inte att i
denna avtalsslutande stat den skattepliktiga
12
Prop. 1992/93:177
State from determining the profits to be taxed
by such an apportionment as may be custo-
mary. The method of apportionment adopted
shall, however, be such that the result shall be
in accordance with the principles contained in
this Article.
5. No profits shall be attributed to a perma-
nent establishment by reason of the mere
purchase by that permanent establishment of
goods or merchandise for the enterprise.
6. For the purposes of the preceding para-
graphs, the profits to be attributed to the per-
manent establishment shall be determined by
the same method year by year unless there is
good and sufficient reason to the contrary.
7. Where profits include items of income
which are dealt with separately in other Artic-
les of this Convention, then the provisions of
those Artides shall not be affected by the pro-
visions of this Article.
inkomsten bestäms genom sådant förfarande.
Den fördelningsmetod som används skall dock
vara sådan att resultatet överensstämmer med
principerna i denna artikel.
5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe en-
dast av den anledningen att varor inköps ge-
nom det fasta driftställets försorg för företa-
get.
6. Vid tillämpningen av föregående punkter
bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta
driftstället genom samma förfarande år från
år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föran-
leder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som
behandlas särskilt i andra artiklar av detta av-
tal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte
av reglerna i förevarande artikel.
Article 8
Artikel 8
Shipping and air transport
1. Profits of an enterprise of a Contracting
State from the operation of ships or aircraft in
international traffic shall be taxable only in
that State.
2. The provisions of paragraph 1 shall also ap-
ply to profits from the participation in a pool,
a joint business, or an international operating
agency.
3. Whenever companies from different count-
ries have agreed to carry on an air transporta-
tion business together in the form of a consor-
tium, the provisions of paragraphs 1 and 2
shall apply only to such part of the profits of
the consortium as relätes to the participation
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst, som förvärvas av ett företag i en
avtalsslutande stat genom användningen av
skepp eller luftfartyg i internationell trafik, be-
skattas endast i denna stat.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på
inkomst som förvärvas genom deltagande i en
pool, ett gemensamt företag eller en interna-
tionell driftsorganisation.
3. När bolag från olika länder har överens-
kommit att bedriva internationell luftfart i
konsortium, tillämpas bestämmelserna i punkt
1 och 2 beträffande inkomst som förvärvas av
luftfartskonsortiet endast i fråga om den del av
inkomsten som motsvarar den andel i konsor-
13
Prop. 1992/93:177
held in that consortium by a company that is a
resident of a Contracting State.
tiet som innehas av bolag med hemvist i en av-
talsslutande stat.
Article 9
Associated enterprises
1. Where
a) an enterprise of a Contracting State
participates directly or indirectly in
the management, control or Capital of
an enterprise of the other Contracting
State, or
b) the same persons participate directly
or indirectly in the management, con-
trol or Capital of an enterprise of a
Contracting State and an enterprise of
the other Contracting State,
and in either case conditions are made or im-
posed between the two enterprises in their
commercial or financial relations which differ
from those which would be made between in-
dependent enterprises, then any profits which
would, but for those conditions, have accrued
to one of the enterprises, but, by reason of
those conditions, have not so accrued, may be
included in the profits of that enterprise and
taxed accordingly.
2. Where a Contracting State includes in the
profits of an enterprise of that State - and
taxes accordingly - profits on which an enter-
prise of the other Contracting State has been
charged to tax in that other State and the pro-
fits so included are by the first-mentioned
State claimed to be profits which would have
accrued to the enterprise of the first-mentio-
ned State if the conditions made between the
two enterprises had been those which would
have been made between independent enter-
Artikel 9
Företag med intressegemenskap
1. Ifall då
a) ett företag i en avtalsslutande stat di-
rekt eller indirekt deltar i ledningen
eller kontrollen av ett företag i den
andra avtalsslutande staten eller äger
del i detta företags kapital, eller
b) samma personer direkt eller indirekt
deltar i ledningen eller kontrollen av
såväl ett företag i en avtalsslutande
stat som ett företag i den andra avtals-
slutande staten eller äger del i båda
dessa företags kapital, iakttas föl-
jande.
Om mellan företagen i fråga om handelsför-
bindelser eller finansiella förbindelser avtalas
eller föreskrivs villkor, som avviker från dem
som skulle ha avtalats mellan av varandra obe-
roende företag, får all inkomst, som utan så-
dana villkor skulle ha tillkommit det ena före-
taget men som på grund av villkoren i fråga
inte tillkommit detta företag, inräknas i detta
företags inkomst och beskattas i överensstäm-
melse därmed.
2. I fall då en avtalsslutande stat inräknar i in-
komsten för ett företag i denna stat och i över-
ensstämmelse därmed beskattar inkomst för
vilken ett företag i den andra avtalsslutande
staten beskattats i denna andra stat samt den
sålunda inräknade inkomsten enligt den först-
nämnda staten är sådan som skulle ha tillkom-
mit företaget i denna stat om de villkor som av-
talats mellan företagen hade varit sådana som
skulle ha avtalats mellan av varandra obe-
roende företag, skall denna andra stat, om den
14
Prop. 1992/93:177
prises, then that other State shall make an ap-
propriate adjustment to the amount of tax
charged therein on those profits, where that
other State considers the adjustment justified.
In determining such adjustment, due regard
shall be had to the other provisions of this
Convention and the competent authorities of
the Contracting States shall if necessary con-
sult each other.
anser att det är berättigat att inkomsten inräk-
nats på angivet sätt, genomföra vederbörlig ju-
stering av det skattebelopp som påförts för in-
komsten i denna stat. Vid sådan justering iakt-
tas övriga bestämmelser i detta avtal och de
behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
staterna skall vid behov överlägga med var-
andra.
Article 10
Dividends
1. Dividends paid by a company which is a re-
sident of a Contracting State to a resident of
the other Contracting State may be taxed in
that other State.
2. However, such dividends may also be taxed
in the Contracting State of which the company
paying the dividends is a resident and accor-
ding to the laws of that State, but if the reci-
pient is the beneficial owner of the dividends
the tax so charged shall not exceed:
a) 5 per cent of the gross amount of the
dividends if the beneficial owner is a
company (other than a partnership)
which holds directly at least 25 per
cent of the Capital of the company
paying the dividends;
b) 15 per cent of the gross amount of the
dividends in all other cases.
The competent authorities of the Contracting
States may by mutual agreement settle the
mode of application of these limitations.
The provisions of this paragraph shall not af-
fect the taxation of the company in respect of
the profits out of which the dividends are paid.
Artikel 10
Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i en av-
talsslutande stat till person med hemvist i den
andra avtalsslutande staten får beskattas i
denna andra stat.
2. Utdelningen får emellertid beskattas även i
den avtalsslutande stat där bolaget som betalar
utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen
i denna stat, men om mottagaren har rätt till
utdelningen får skatten inte överstiga:
a) 5 procent av utdelningens bruttobe-
lopp, om den som har rätt till utdel-
ningen är ett bolag (med undantag för
handelsbolag), som direkt innehar
minst 25 procent av det utbetalande
bolagets kapital,
b) 15 procent av utdelningens bruttobe-
lopp i övriga fall.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
tande staterna får träffa ömsesidig överens-
kommelse om sättet att genomföra dessa be-
gränsningar.
Bestämmelserna i denna punkt berör inte bo-
lagets beskattning för den vinst av vilken ut-
delningen betalas.
15
Prop. 1992/93:177
3. The term ”dividends” as used in this Article
means income from shares, or other rights, not
being debt-claims, participating in profits, as
well as income from other corporate rights
which is subjected to the same taxation treat-
ment as income from shares by the laws of the
State of which the company making the distri-
bution is a resident.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall
not apply if the beneficial owner of the divi-
dends, being a resident of a Contracting State,
carries on business in the other Contracting
State of which the company paying the divi-
dends is a resident, through a permanent es-
tablishment situated therein, or performs in
that other State independent personal services
from a fixed base situated therein, and the hol-
ding in respect of which the dividends are paid
is effectively connected with such permanent
establishment or fixed base. In such case the
provisions of Article 7 or Article 14, as the
case may be, shall apply.
5. Where a company which is a resident of a
Contracting State derives profits or income
from the other Contracting State, that other
State may not impose any tax on the dividends
paid by the company, except insofar as such di-
vidends are paid to a resident of that other
State or insofar as the holding in respect of
which the dividends are paid is effectively con-
nected with a permanent establishment or a
fixed base situated in that other State, nor sub-
ject the company’s undistributed profits to a
tax on the company’s undistributed profits,
even if the dividends paid or the undistributed
profits consist wholly or partly of profits or in-
come arising in such other State.
3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i denna
artikel inkomst av aktier eller andra rättighe-
ter som inte är fordringar, med rätt till andel i
vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag,
som enligt lagstiftningen i den stat där det ut-
delande bolaget har hemvist vid beskattningen
behandlas på samma sätt som inkomst av ak-
tier.
4. Bestämmelserna i punkt 1 och 2 tillämpas
inte, om den som har rätt till utdelningen har
hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver
rörelse i den andra avtalsslutande staten, där
bolaget som betalar utdelningen har hemvist,
från där beläget fast driftställe eller utövar
självständig yrkesverksamhet i denna andra
stat från där belägen stadigvarande anordning,
samt den andel på grund av vilken utdelningen
betalas äger verkligt samband med det fasta
driftstället eller den stadigvarande anord-
ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna
i artikel 7 respektive artikel 14.
5. Om bolag med hemvist i en avtalsslu-
tande stat förvärvar inkomst från den andra
avtalsslutande staten, får denna andra stat inte
beskatta utdelning som bolaget betalar, utom
i den mån utdelningen betalas till person med
hemvist i denna andra stat eller i den mån den
andel på grund av vilken utdelningen betalas
äger verkligt samband med fast driftställe eller
stadigvarande anordning i denna andra stat,
och ej heller beskatta bolagets icke utdelade
vinst, även om utdelningen eller den icke utde-
lade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst
som uppkommit i denna andra stat.
16
Prop. 1992/93:177
Article 11
Interest
1. Interest arising in a Contracting State and
paid to a resident of the other Contracting
State may be taxed in that other State.
2. However, such interest may also be taxed
in the Contracting State in which it arises and
according to the laws of that State, but if the
recipient is the beneficial owner of the interest
the tax so charged shall not exceed 10 per cent
of the gross amount of the interest.
The competent authorities of the Contracting
States may by mutual agreement settle the
mode of application of this limitation.
3. Notwithstanding the provisions of para-
graphs 1 and 2,
a) interest arising in Estonia shall be ex-
empt from Estonian tax if the interest
is paid to:
(i) the State of Sweden, a political
subdivision, a local authority or a
statutory body thereof;
(ii) the Central Bank of Sweden;
(iii) SWEDECORP; or
(iv) any other institution, similar to
that mentioned in subdivision
(iii), as may be agreed from time
to time between the competent
authorities of the Contracting
States;
b) interest arising in Sweden shall be ex-
empt from Swedish tax if the interest
is paid to:
(i) the State of Estonia, a political
subdivision, a local authority or a
statutory body thereof;
(ii) the Bank of Estonia;
Artikel 11
Ränta
1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande
stat och som betalas till person med hemvist i
den andra avtalsslutande staten, får beskattas
i denna andra stat.
2. Räntan får emellertid beskattas även i den
avtalsslutande stat från vilken den härrör, en-
ligt lagstiftningen i denna stat, men om motta-
garen har rätt till räntan får skatten inte över-
stiga 10 procent av räntans bruttobelopp.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
tande staterna får träffa ömsesidig överens-
kommelse om sättet att genomföra denna be-
gränsning.
3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1
och 2 skall,
a) ränta som härrör från Estland undan-
tas från estnisk skatt om räntan beta-
las till:
(i) svenska staten, dess politiska un-
deravdelning, lokala myndighet
eller offentligrättsliga organ;
(ii) Sveriges Riksbank;
(iii) SWEDECORP; eller
(iv) annan institution liknande den
som angetts under (iii) som de
avtalsslutande staternas behöriga
myndigheter från tid till annan
kommer överens om;
b) ränta som härrör från Sverige undan-
tas från svensk skatt om räntan betalas
till:
(i) estniska staten, dess politiska un-
deravdelning, lokala myndighet
eller offentligrättsliga organ;
(ii) Estlands Riksbank;
17
2 Riksdagen 1992193. 1 saml. Nr 177
Prop. 1992/93:177
(iii) any organisation established in
the State of Estonia after the
date of signature of this Conven-
tion and which is of a similar na-
ture as any organisation establis-
hed in Sweden and referred to in
sub-paragraph a) (iii) (the com-
petent authorities of the Con-
tracting States shall by mutual
agreement determine whether
such organisations are of a simi-
lar nature); or
(iv) any institution similar to any of
those referred to in sub-para-
graph a) (iv), as may be agreed
from time to time between the
competent authorities of the
Contracting States;
c) interest arising in a Contracting State
on a loan guaranteed by any of the bo-
dies mentioned or referred to in sub-
paragraph a) or sub-paragraph b) and
paid to a resident of the other Con-
tracting State shall be taxable only in
that other State;
d) interest arising in a Contracting State
shall be taxable only in the other
Contracting State if:
(i) the recipient is a resident of that
other State; and
(ii) such recipient is an enterprise of
that other State and is the benefi-
cial owner of the interest; and
(iii) the interest is paid with respect to
indebtedness arising on the sale
on credit, by that enterprise, of
any merchandise or industrial,
commercial or scientific equip-
ment to an enterprise of the first-
mentiond State, except where
the sale or indebtedness is bet-
ween related persons.
(iii) annan organisation som efter un-
dertecknandet av detta avtal bil-
das i Estland och som är likartad
med sådan organisation som bil-
dats i Sverige och som anges i a
(iii) (de behöriga myndigheterna
i de avtalsslutande staterna skall
genom ömsesidig överenskom-
melse avgöra om sådan organisa-
tion är likartad); eller
(iv) annan institution liknande sådan
som angetts under a (iv) som de
avtalsslutande staternas behöriga
myndigheter från tid till annan
kommer överens om;
c) ränta som härrör från en avtalsslu-
tande stat och som betalas till person
med hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten med anledning av ett lån
som garanteras av organ som anges i a
eller b beskattas endast i denna andra
stat;
d) ränta som härrör från en avtalsslu-
tande stat beskattas endast i den andra
avtalsslutande staten om:
(i) mottagaren har hemvist i den
andra avtalsslutande staten; och
(ii) mottagaren är ett företag i den
andra avtalsslutande staten som
har rätt till räntan; samt
(iii) räntan betalas med anledning av
skuld som uppkommit vid detta
företags försäljning på kredit av
varor eller industriell, kommer-
siell eller vetenskaplig utrustning
till ett företag i den förstnämnda
staten utom i fall då försälj-
ningen sker mellan närstående
personer eller fordran uppkom-
mer mellan närstående personer.
18
Prop. 1992/93:177
4. The term ”interest” as used in this Article
means income from debt-claims of every kind,
whether or not secured by mortgage, and in
particular, income from government securities
and income from bonds or debentures, inclu-
ding premiums and prizes attaching to such se-
curities, bonds or debentures. Penalty charges
for late payment shall not be regarded as inte-
rest for the purpose of this Article.
5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall
not apply if the beneficial owner of the inte-
rest, being a resident of a Contracting State,
carries on business in the other Contracting
State in which the interest arises, through a
permanent establishment situated therein, or
performs in that other State independent per-
sonal services from a fixed base situated
therein, and the debt-claim in respect of which
the interest is paid is effectively connected
with such permanent establishment or fixed
base. In such case the provisions of Article 7
or Article 14, as the case may be, shall apply.
6. Interest shall be deemed to arise in a Con-
tracting State when the payer is a resident of
that State. Where, however, the person paying
the interest, whether he is a resident of a Con-
tracting State or not, has in a Contracting State
a permanent establishment or a fixed base in
connection with which the indebtedness on
which the interest is paid was incurred, and
such interest is borne by such permanent es-
tablishment or fixed base, then such interest
shall be deemed to arise in the State in which
the permanent establishment or fixed base is
situated.
7. Where, by reason of a special relationship
between the payer and the beneficial owner or
between both of them and some other person,
4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna arti-
kel inkomst av varje slags fordran, antingen
den säkerställts genom inteckning i fast egen-
dom eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt in-
komst av värdepapper, som utfärdats av sta-
ten, och inkomst av obligationer eller deben-
tures, däri inbegripna agiobelopp och vinster
som hänför sig till sådana värdepapper, obliga-
tioner eller debentures. Straffavgift på grund
av sen betalning anses inte som ränta vid till-
lämpningen av denna artikel.
5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tilläm-
pas inte, om den som har rätt till räntan har
hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver
rörelse i den andra avtalsslutande staten, från
vilken räntan härrör, från där beläget fast
driftställe eller utövar självständig yrkesverk-
samhet i denna andra stat från där belägen sta-
digvarande anordning, samt den fordran för
vilken räntan betalas äger verkligt samband
med det fasta driftstället eller den stadigva-
rande anordningen. I sådant fall tillämpas be-
stämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.
6. Ränta anses härröra från en avtalsslutande
stat om utbetalaren är person med hemvist i
denna stat. Om emellertid den person som be-
talar räntan, antingen han har hemvist i en av-
talsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande
stat har fast driftställe eller stadigvarande an-
ordning i samband med vilken den skuld upp-
kommit för vilken räntan betalas, och räntan
belastar det fasta driftstället eller den stadigva-
rande anordningen, anses räntan härröra från
den stat där det fasta driftstället eller den sta-
digvarande anordningen finns.
7. Då på grund av särskilda förbindelser mel-
lan utbetalaren och den som har rätt till räntan
eller mellan dem båda och annan person rän-
19
Prop. 1992/93:177
the amount of the interest, having regard to
the debt-claim for which it is paid, exceeds the
amount which would have been agreed upon
by the payer and the beneficial owner in the
absence of such relationship, the provisions of
this Article shall apply only to the last-mentio-
ned amount. In such case, the excess part of
the payments shall remain taxable according
to the laws of each Contracting State, due re-
gard being had to the other provisions of this
Convention.
tebeloppet, med hänsyn till den fordran för
vilken räntan betalas, överstiger det belopp
som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och
den som har rätt till räntan om sådana förbin-
delser inte förelegat, tillämpas bestämmel-
serna i denna artikel endast på sistnämnda be-
lopp. I sådant fall beskattas överskjutande be-
lopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslu-
tande staten med iakttagande av övriga be-
stämmelser i detta avtal.
Article 12
Royalties
1. Royalties arising in a Contracting State and
paid to a resident of the other Contracting
State may be taxed in that other State.
2. However, such royalties may also be taxed
in the Contracting State in which they arise
and according to the laws of that State, but if
the recipient is the beneficial owner of the
royalties, the tax so charged shall not exceed:
a) 5 per cent of the gross amount of
royalties paid for the use of industrial,
commercial or scientific equipment;
b) 10 per cent of the gross amount of the
royalties in all other cases.
The competent authorities of the Contracting
States may by mutual agreement settle the
mode of application of these limitations.
3. The term ”royalties” as used in this Article
means payments of any kind received as a con-
sideration for the use of, or the right to use,
any Copyright of literary, artistic or scientific
work including cinematograph films, and films
Artikel 12
Royalty
1. Royalty, som härrör från en avtalsslutande
stat och som betalas till person med hemvist i
den andra avtalsslutande staten, får beskattas
i denna andra stat.
2. Royaltyn får emellertid beskattas även i
den avtalsslutande stat från vilken den härrör,
enligt lagstiftningen i denna stat, men om mot-
tagaren har rätt till royaltyn, får skatten inte
överstiga:
a) 5 procent av royaltyns bruttobelopp
om royaltyn avser betalning för nytt-
jandet av industriell, kommersiell el-
ler vetenskaplig utrustning;
b) 10 procent av royaltyns bruttobelopp i
övriga fall.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
tande staterna får träffa ömsesidig överens-
kommelse om sättet att genomföra dessa be-
gränsningar.
3. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna ar-
tikel varje slags betalning som tas emot såsom
ersättning för nyttjandet av eller för rätten att
nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt el-
ler vetenskapligt verk, häri inbegripet biograf-
20
Prop. 1992/93:177
or tapes for television or radio broadcasting,
any patent, trade mark, design or model, plan,
secret formula or process, or for the use of, or
the right to use, industrial, commercial, or
scientific equipment, or for information con-
cerning industrial, commercial or scientific ex-
perience.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall
not apply if the beneficial owner of the royal-
ties, being a resident of a Contracting State,
carries on business in the other Contracting
State in which the royalties arise, through a
permanent establishment situated therein, or
performs in that other State independent per-
sonal services from a fixed base situated
therein, and the right or property in respect of
which the royalties are paid is effectively con-
nected with such permanent establishment or
fixed base. In such case the provisions of Ar-
ticle 7 or Article 14, as the case may be, shall
apply.
5. Royalties shall be deemed to arise in a
Contracting State when the payer is a resident
of that State. Where, however, the person
paying the royalties, whether he is a resident
of a Contracting State or not, has in a Contrac-
ting State a permanent establishment or a
fixed base in connection with which the liabi-
lity to pay the royalties was incurred, and such
royalties are borne by such permanent estab-
lishment or fixed base, then such royalties
shall be deemed to arise in the State in which
the permanent establishment or fixed base is
situated.
6. Where, by reason of a special relationship
between the payer and the beneficial owner or
between both of them and some other person,
the amount of the royalties, having regard to
the use, right or information for which they are
film och film eller band för radio- eller televi-
sionsutsändning, patent, varumärke, mönster
eller modell, ritning, hemligt recept eller hem-
lig tillverkningsmetod samt för nyttjandet av
eller för rätten att nyttja industriell, kommer-
siell eller vetenskaplig utrustning eller för upp-
lysning om erfarenhetsrön av industriell, kom-
mersiell eller vetenskaplig natur.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tilläm-
pas inte, om den som har rätt till royaltyn har
hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver
rörelse i den andra avtalsslutande staten, från
vilken royaltyn härrör, från där beläget fast
driftställe eller utövar självständig yrkesverk-
samhet i denna andra stat från där belägen sta-
digvarande anordning, samt den rättighet eller
egendom i fråga om vilken royaltyn betalas
äger verkligt samband med det fasta driftstäl-
let eller den stadigvarande anordningen. I så-
dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7
respektive artikel 14.
5. Royalty anses härröra från en avtalsslu-
tande stat om utbetalaren är en person med
hemvist i denna stat. Om emellertid den per-
son som betalar royaltyn, antingen han har
hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en
avtalsslutande stat har fast driftställe eller sta-
digvarande anordning i samband varmed skyl-
digheten att betala royaltyn uppkommit, och
royaltyn belastar det fasta driftstället eller den
stadigvarande anordningen, anses royaltyn
härröra från den stat där det fasta driftstället
eller den stadigvarande anordningen finns.
6. Då på grund av särskilda förbindelser mel-
lan utbetalaren och den som har rätt till royal-
tyn eller mellan dem båda och annan person
royaltybeloppet, med hänsyn till det nytt-
jande, den rätt eller den upplysning för vilken
21
Prop. 1992/93:177
paid, exceeds the amount which would have
been agreed upon by the payer and the benefi-
cial owner in the absence of such relationship,
the provisions of this Article shall apply only
to the last-mentioned amount. In such case,
the excess part of the payments shall remain
taxable according to the laws of each Contrac-
ting State, due regard being had to the other
provisions of this Convention.
7. If in any convention for the avoidance of
double taxation concluded by Estonia with a
third State, being a member of the Organisa-
tion for Economic Co-operation and Develop-
ment (OECD) at the date of signature of this
Convention, Estonia after that date would ag-
ree to exclude any kind of rights or property
from the definition contained in paragraph 3
of this Article or exempt royalties arising in
Estonia from Estonian tax on royalties or to li-
mit the rates of tax provided in paragraph 2,
such definition or exemption or lower rate
shall automatically apply as if it had been spe-
cified in paragraph 3 or paragraph 2, respecti-
vely.
royaltyn betalas, överstiger det belopp som
skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den
som har rätt till royaltyn om sådana förbindel-
ser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i
denna artikel endast på sistnämnda belopp. I
sådant fall beskattas överskjutande belopp en-
ligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande sta-
ten med iakttagande av övriga bestämmelser i
detta avtal.
7. Om Estland i ett avtal för att undvika dub-
belbeskattning med tredje stat, som vid tid-
punkten för undertecknandet av detta avtal är
medlem i Organisationen för ekonomiskt sam-
arbete och utveckling (OECD), efter nämnda
tidpunkt överenskommer att undanta någon
rättighet eller tillgång från definitionen i punkt
3 i denna artikel eller att undanta royalty som
härrör från Estland från estnisk skatt eller att
begränsa de skattesatser som anges i punkt 2,
skall denna definition av royalty, denna skat-
tebefrielse eller lägre skattesats tillämpas au-
tomatiskt som om detta hade föreskrivits i
punkt 3 eller 2.
Article 13
Capital gains
1. Gains derived by a resident of a Contrac-
ting State from the alienation of immovable
property referred to in paragraph 2 of Article
6 and situated in the other Contracting State or
shares in a company the assets of which consist
mainly of such property may be taxed in that
other State.
2. Gains from the alienation of movable pro-
perty forming part of the business property of
a permanent establishment which an enter-
Artikel 13
Realisationsvinst
1. Vinst, som person med hemvist i en avtals-
slutande stat förvärvar på grund av överlåtelse
av sådan fast egendom som avses i artikel 6
punkt 2 och som är belägen i den andra avtals-
slutande staten eller vinst vid överlåtelse av
andelar i ett bolag vars tillgångar huvudsakli-
gen består av sådan egendom, får beskattas i
denna andra stat.
2. Vinst på grund av överlåtelse av lös egen-
dom, som utgör del av rörelsetillgångarna i
fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslu-
22
Prop. 1992/93:177
prise of a Contracting State has in the other
Contracting State or of movable property per-
taining to a fixed base available to a resident
of a Contracting State in the other Contracting
State for the purpose of performing indepen-
dent personal services, including such gains
from the alienation of such a permanent estab-
lishment (alone or with the whole enterprise)
or of such fixed base, may be taxed in that
other State.
3. Gains derived by an enterprise of a Cont-
racting State from the alienation of ships or
aircraft operated in international traffic or mo-
vable property pertaining to the operation of
such ships or aircraft, shall be taxable only in
that State.
4. Gains from the alienation of any property
other than that referred to in the preceding pa-
ragraphs of this Article, shall be taxable only
in the Contracting State of which the alienator
is a resident.
5. With respect to gains derived by an air
transport consortium formed by companies
from different countries, the provisions of pa-
ragraph 3 shall apply only to such part of the
gains as reläte to the participation held in that
consortium by a company that is a resident of
a Contracting State.
6. Notwithstanding the provisions of para-
graph 4, gains from the alienation of any pro-
perty derived by an individual who has been a
resident of a Contracting State and who has
become a resident of the other Contracting
State, may be taxed in the first-mentioned
State if the alienation of the property occurs at
any time during the ten years following the
date on which the individual has ceased to be
a resident of the first-mentioned State.
tande stat har i den andra avtalsslutande sta-
ten, eller av lös egendom, hänförlig till stadig-
varande anordning för att utöva självständig
yrkesverksamhet, som person med hemvist i
en avtalsslutande stat har i den andra avtals-
slutande staten, får beskattas i denna andra
stat. Detsamma gäller vinst på grund av över-
låtelse av sådant fast driftställe (för sig eller
tillsammans med hela företaget) eller av sådan
stadigvarande anordning.
3. Vinst som företag i en avtalsslutande stat
förvärvar på grund av överlåtelse av skepp el-
ler luftfartyg som används i internationell tra-
fik eller av lös egendom som är hänförlig till
användningen av sådana skepp eller luftfartyg,
beskattas endast i denna stat.
4. Vinst på grund av överlåtelse av annan
egendom än sådan som avses i föregående
punkter i denna artikel beskattas endast i den
avtalsslutande stat där överlåtaren har hem-
vist.
5. Beträffande vinst som förvärvas av
luftfartskonsortium bestående av bolag från
olika länder tillämpas bestämmelserna i punkt
3 endast i fråga om den del av vinsten som
motsvarar den andel av konsortiet som inne-
has av bolag med hemvist i en avtalsslutande
stat.
6. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 4
får vinst, som fysisk person som har haft hem-
vist i en avtalsslutande stat och som erhållit
hemvist i den andra avtalsslutande staten för-
värvar på grund av överlåtelse av egendom,
beskattas i den förstnämnda staten om överlå-
telsen av egendomen sker vid något tillfälle
under en tioårsperiod efter det datum då den
fysiska personen upphört att ha hemvist i den
förstnämnda staten.
23
Prop. 1992/93:177
Article 14
Independent personal services
1. Income derived by an individual who is a
resident of a Contracting State in respect of
professional services or other activities of an
independent character shall be taxable only in
that State unless he has a fixed base regularly
available to him in the other Contracting State
for the purpose of performing his activities. If
he has such a fixed base, the income may be
taxed in that other State, but only so much of
the income as is attributable to that fixed base.
For this purpose, where an individual who is a
resident of a Contracting State stays in the
other Contracting State for a period or periods
exceeding in the aggregate 183 days in any
twelve-month period commencing or ending
in the tax year concerned, he shall be deemed
to have a fixed base regularly available to him
in that other State and the income that is deri-
ved from his activities referred to above that
are performed in that other State shall be attri-
butable to that fixed base.
2. The term ”professional services” includes
especially independent scientific, literary, ar-
tistic, educational or teaching activities as well
as the independent activities of physicians,
lawyers, engineers, architects, dentists and ac-
coun tants.
Artikel 14
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som en fysisk person med hemvist
i en avtalsslutande stat förvärvar genom att ut-
öva fritt yrke eller annan självständig verk-
samhet, beskattas endast i denna stat om han
inte i den andra avtalsslutande staten har en
stadigvarande anordning som regelmässigt
står till hans förfogande för att utöva verksam-
heten. Om han har en sådan stadigvarande an-
ordning, får inkomsten beskattas i denna
andra stat men endast så stor del av den som är
hänförlig till denna stadigvarande anordning.
Fysisk person som har hemvist i en avtalsslu-
tande stat och som vistas i den andra avtalsslu-
tande staten under tidrymd eller tidrymder
som sammanlagt överstiger 183 dagar under
en tolvmånadersperiod, som börjar eller slutar
under beskattningsåret i fråga, skall anses ha
en stadigvarande anordning som regelmässigt
står till hans förfogande i denna andra stat och
den inkomst som uppbärs från verksamhet be-
driven i denna andra stat skall hänföras till den
stadigvarande anordningen.
2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskilt
självständig vetenskaplig, litterär och konst-
närlig verksamhet, uppfostrings- och undervis-
ningsverksamhet samt sådan självständig
verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, ar-
kitekt, tandläkare och revisor utövar.
Article 15
Artikel 15
Dependent personal services
1. Subject to the provisions of Artides 16, 18
and 19, salaries, wages and other similar remu-
neration derived by a resident of a Contracting
State in respect of an employment shall be
taxable only in that State unless the employ-
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16,18
och 19 föranleder annat, beskattas lön och an-
nan liknande ersättning som person med hem-
vist i en avtalsslutande stat uppbär på grund av
anställning endast i denna stat, såvida inte ar-
24
Prop. 1992/93:177
ment is exercised in the other Contracting
State. If the employment is so exercised, such
remuneration as is derived therefrom may be
taxed in that other State.
2. Notwithstanding the provisions of para-
graph 1, remuneration derived by a resident of
a Contracting State in respect of an employ-
ment exercised in the other Contracting State
shall be taxable only in the first-mentioned
State if:
a) the recipient is present in the other
State for a period or periods not ex-
ceeding in the aggregate 183 days in
any twelve-month period commen-
cing or ending in the tax year concer-
ned,and
b) the remuneration is paid by, or on be-
half of, an employer who is not a resi-
dent of the other State, and
c) the remuneration is not borne by a
permanent establishment or a fixed
base which the employer has in the
other State.
3. Notwithstanding the preceding provisions
of this Article, remuneration derived in re-
spect of an employment exercised aboard a
ship or aircraft operated in international traffic
by a resident of a Contracting State, may be
taxed in that State.
4. Where a resident of a Contracting State de-
rives remuneration in respect of an employ-
ment exercised aboard an aircraft operated in
international traffic by an air transport consor-
tium formed by companies from different
countries including a company that is a resi-
dent of that State, such remuneration shall be
taxable only in that State.
betet utförs i den andra avtalsslutande staten.
Om arbetet utförs i denna andra stat, får er-
sättning som uppbärs för arbetet beskattas
där.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1
beskattas ersättning, som person med hemvist
i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som
utförs i den andra avtalsslutande staten, en-
dast i den förstnämnda staten, om
a) mottagaren vistas i den andra staten
under tidrymd eller tidrymder som
sammanlagt inte överstiger 183 dagar
under en tolvmånadersperiod som
börjar eller slutar under beskattnings-
året i fråga, och
b) ersättningen betalas av arbetsgivare
som inte har hemvist i den andra sta-
ten eller på dennes vägnar, samt
c) ersättningen inte belastar fast drift-
ställe eller stadigvarande anordning
som arbetsgivaren har i den andra sta-
ten.
3. Utan hinder av föregående bestämmelser i
denna artikel får ersättning för arbete, som ut-
förs ombord på skepp eller luftfartyg som an-
vänds i internationell trafik av en person med
hemvist i en avtalsslutande stat, beskattas i
denna stat.
4. Om person med hemvist i en avtalsslutande
stat uppbär inkomst av arbete, vilket utförs
ombord på ett luftfartyg som används i inter-
nationell trafik av ett luftfartskonsortium bil-
dat av bolag från olika länder inklusive bolag
med hemvist i denna stat, beskattas sådan er-
sättning endast i denna stat.
25
Prop. 1992/93:177
Article 16
Directors’ fees
Directors’ fees and other similar payments de-
rived by a resident of a Contracting State in his
capacity as a member of the board of directors
or any other similar organ of a company which
is a resident of the other Contracting State
may be taxed in that other State.
Artikel lo
Styrélsearvode
Styrelsearvode och annan liknande ersättning,
som person med hemvist i en avtalsslutande
stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse el-
ler annat liknande organ i bolag med hemvist i
den andra avtalsslutande staten, får beskattas
i denna andra stat.
Article 17
Artistes and sportsmen
1. Notwithstanding the provisions of Artides
14 and 15, income derived by a resident of a
Contracting State as an entertainer, such as a
theatre, motion picture, radio or television ar-
tiste, or a musician, or as a sportsman, from
his personal activities as such exercised in the
other Contracting State, may be taxed in that
other State.
2. Where income in respect of personal activi-
ties exercised by an entertainer or a sportsman
in his capacity as such accrues not to the enter-
tainer or sportsman himself but to another
person, that income may, notwithstanding the
provisions of Artides 7, 14 and 15, be taxed in
the Contracting State in which the activities of
the entertainer or sportsman are exercised.
3. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall
not apply to income derived from activities ex-
ercised in a Contracting State by an entertai-
ner or a sportsman if the visit to that State is
wholly or mainly supported by public funds of
the other Contracting State, or a political sub-
division, or a local authority thereof. In such
case, the income shall be taxable in accor-
dance with the provisions of Artides 7, 14 or
15, as the case may be.
Artikel 17
Artister och idrottsmän
1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna
14 och 15 får inkomst, som person med hem-
vist i en avtalsslutande stat förvärvar genom
sin personliga verksamhet i den andra avtals-
slutande staten i egenskap av artist, såsom tea-
ter- eller filmskådespelare, radio- eller televi-
sionsartist eller musiker, eller av idrottsman,
beskattas i denna andra stat.
2. I fall då inkomst genom personlig verksam-
het, som artist eller idrottsman utövar i denna
egenskap, inte tillfaller artisten eller idrotts-
mannen själv utan annan person, får denna in-
komst, utan hinder av bestämmelserna i artik-
larna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslu-
tande stat där artisten eller idrottsmannen ut-
övar verksamheten.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 skall
inte tillämpas på inkomst som förvärvas på
grund av verksamhet utövad i en avtalsslu-
tande stat av en artist eller idrottsman om be-
söket i denna stat uteslutande eller huvudsak-
ligen finansierats genom allmänna medel av
den andra avtalsslutande staten, dess politiska
underavdelning eller lokala myndighet. I så-
dana fall skall inkomsten beskattas i enlighet
med artiklarna 7, 14 eller 15.
26
Prop. 1992/93:177
Article 18
Pensions, annuities and similar payments
1. Pensions and other similar remuneration in
respect of past private employment and annui-
ties paid to a resident of a Contracting State
shall be taxable only in that State. However,
if that State does not levy a substantial tax in
respect of such pension, remuneration or an-
nuities such pension, remuneration and an-
nuity may be taxed in the Contracting State in
which they arise.
2. Notwithstanding the provisions of para-
graph 1, pensions paid and other benefits,
whether periodic or lump-sum compensation,
granted under the social security legislation of
a Contracting State or under any public
scheme organised by a Contracting State for
social welfare purposes or as compensation for
services rendered in respect of public services
may be taxed in that State.
3. The term ”annuity” as used in this Article
means a stated sum payable periodically at sta-
ted times during life, or during a specified or
ascertainable period of time, under an obliga-
tion to make the payments in return for ade-
quate and full consideration in money or mo-
ney’s worth (other than services rendered).
Artikel 18
Pension, livränta och liknande ersättningar
1. Pension och annan liknande ersättning på
grund av tidigare privat tjänst och livränta som
betalas till person med hemvist i en avtalsslu-
tande stat, beskattas endast i denna stat. Om
emellertid skatteuttaget i denna stat på pensio-
nen, ersättningen eller livräntan inte är bety-
dande, får dock pensionen, ersättningen och
livräntan beskattas i den avtalsslutande stat
från vilken den härrör.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1
får utbetald pension och andra förmåner, an-
tingen de utbetalas periodiskt eller i form av
engångsersättning, enligt socialförsäkrings-
lagstiftningen eller annan i offentlig regi orga-
niserad ordning i en avtalsslutande stat för väl-
färdsändamål eller på grund av tidigare offent-
lig tjänst, beskattas i denna stat.
3. Med uttrycket ”livränta” förstås i denna ar-
tikel ett fastställt belopp, som utbetalas perio-
diskt på fastställda tider under en persons livs-
tid eller under angiven eller fastställbar tidspe-
riod och som utgår på grund av förpliktelse att
verkställa dessa utbetalningar som ersättning
för däremot fullt svarande vederlag i pen-
ningar eller penningars värde (med undantag
för utförda tjänster).
Article 19
Artikel 19
Government service
Offentlig tjänst
1. a) Remuneration, other than a pension,
paid by a Contracting State, or a poli-
tical subdivision, or a local authority,
or a statutory body thereof, to an indi-
vidual in respect of dependent perso-
nal services rendered to that State,
1. a) Ersättning (med undantag för pen-
sion), som betalas av en avtalsslu-
tande stat, dess politiska underavdel-
ning eller lokala myndighet eller dess
offentligrättsliga organ till fysisk per-
son på grund av arbete som utförs i
27
Prop. 1992/93:177
subdivision, authority or body shall be
taxable only in that State.
b) However, such remuneration shall be
taxable only in the Contracting State
of which the individual is a resident if
the services are rendered in that State
and the individual:
(i) is a national of that State; or
(ii) did not become a resident of that
State solely for the purpose of
rendering the services.
2. The provisions of Artides 15 and 16 and pa-
ragraph 1 of Article 18 shall apply to remune-
ration and pensions in respect of services ren-
dered in connection with a business carried on
by a Contracting State, or a political subdivi-
sion, or a local authority, or a statutory body
thereof.
Article 20
Students
Payments which a student, or an apprentice or
trainee, who is or was immediately before visi-
ting a Contracting State a resident of the other
Contracting State and who is present in the
first-mentioned State solely for the purpose of
his education or training receives for the pur-
pose of his maintenance, education or training
shall not be taxed in that State, provided that
such payments arise from sources outside that
State.
Article 21
Other income
1. Items of income of a resident of a Contrac-
ting State not dealt with in the foregoing Artic-
denna stats, politiska underavdelnings
eller lokala myndighets eller offentlig-
rättsliga organs tjänst, beskattas en-
dast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertid
endast i den avtalsslutande stat i vil-
ken den fysiska personen har hemvist,
om arbetet utförs i denna stat och per-
sonen i fråga:
1) är medborgare i denna stat, eller
2) inte fick hemvist i denna stat ute-
slutande för att utföra arbetet.
2. Bestämmelserna i artiklarna 15,16 och arti-
kel 18 punkt 1 tillämpas på ersättning och pen-
sion som betalas på grund av arbete som ut-
förts i samband med rörelse som bedrivs av en
avtalsslutande stat, dess politiska underavdel-
ning eller lokala myndighet eller dess offent-
ligrättsliga organ.
Artikel 20
Studerande
Studerande, affärspraktikant eller lärling, som
har eller omedelbart före vistelsen i en avtals-
slutande stat hade hemvist i den andra avtals-
slutande staten och som vistas i den först-
nämnda staten uteslutande för sin undervis-
ning eller utbildning, beskattas inte i denna
stat för belopp som han erhåller för sitt uppe-
hälle, sin undervisning eller utbildning, under
förutsättning att beloppen härrör från källa
utanför denna stat.
Artikel 21
Annan inkomst
1. Inkomst som person med hemvist i en av-
talsslutande stat förvärvar och som inte be-
28
Prop. 1992/93:177
les of this Convention shall be taxable only in
that State. However, such items of income,
arising in the other Contracting State, may
also be taxed in that other State.
2. The provisions of paragraph 1 shall not ap-
ply to income, other than income from immo-
vable property as defined in paragraph 2 of
Article 6, if the recipient of such income, being
a resident of a Contracting State, carries on
business in the other Contracting State
through a permanent establishment situated
therein, or performs in that other State inde-
pendent personal services from a fixed base si-
tuated therein, and the right or property in re-
spect of which the income is paid is effectively
connected with such permanent establishment
or fixed base. In such case the provisions of
Article 7 or Article 14, as the case may be,
shall apply.
handlas i föregående artiklar av detta avtal,
beskattas endast i denna stat. Inkomst som
härrör från den andra avtalsslutande staten får
emellertid även beskattas i denna andra stat.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte på
inkomst, med undantag för inkomst av fast
egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om
mottagaren av inkomsten har hemvist i en av-
talsslutande stat och bedriver rörelse i den
andra avtalsslutande staten från där beläget
fast driftställe eller utövar självständig yrkes-
verksamhet i denna andra stat från där belä-
gen stadigvarande anordning, samt den rättig-
het eller egendom i fråga om vilken inkomsten
betalas äger verkligt samband med det fasta
driftstället eller den stadigvarande anord-
ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna
i artikel 7 respektive artikel 14.
Article 22
Capital
1. Capital represented by immovable pro-
perty referred to in paragraph 2 of Article 6,
owned by a resident of a Contracting State and
situated in the other Contracting State, or by
shares in a company the assets of which consist
mainly of such property may be taxed in that
other State.
2. Capital represented by movable property
forming part of the business property of a per-
manent establishment which an enterprise of a
Contracting State has in the other Contracting
State or by movable property pertaining to a
fixed base available to a resident of a Contrac-
ting State in the other Contracting State for
the purpose of performing independent perso-
nal services, may be taxed in that other State.
Artikel 22
Förmögenhet
1. Förmögenhet bestående av sådan fast
egendom som avses i artikel 6 punkt 2, vilken
person med hemvist i en avtalsslutande stat in-
nehar och vilken är belägen i den andra avtals-
slutande staten, eller förmögenhet bestående
av andelar i bolag vars tillgångar huvudsakli-
gen utgörs av sådan egendom, får beskattas i
denna andra stat.
2. Förmögenhet bestående av lös egendom,
som utgör del av rörelsetillgångarna i fast
driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande
stat har i den andra avtalsslutande staten, eller
av lös egendom, hänförlig till stadigvarande
anordning för att utöva självständig yrkes-
verksamhet, som person med hemvist i en av-
talsslutande stat har i den andra avtalsslutande
staten, får beskattas i denna andra stat.
29
Prop. 1992/93:177
3. Capital represented by ships and aircraft
operated in international traffic by an enter-
prise of a Contracting State, and by movable
property pertaining to the operation of such
ships and aircraft, shall be taxable only in that
State.
4. All other elements of Capital of a resident
of a Contracting State shall be taxable only in
that State.
5. Notwithstanding the provisions of para-
graph 4, Capital consisting of shares of a com-
pany resident of a Contracting State owned by
an individual who has been a resident of that
State and who has become a resident of the
other Contracting State, may be taxed in the
first-mentioned State at any time during the
five years following the date on which the indi-
vidual has ceased to be a resident of the first-
mentioned State.
6. With respect to Capital owned by an air
transport consortium formed by companies
from different countries, the provisions of pa-
ragraphs 3 and 4 shall apply only to such part
of the Capital as relätes to the participation
held in that consortium by a company that is a
resident of a Contracting State.
3. Förmögenhet bestående av skepp och luft-
fartyg som används i internationell trafik av
företag i en avtalsslutande stat samt av lös
egendom som är hänförlig till användningen
av sådana skepp och luftfartyg beskattas en-
dast i denna stat.
4. Alla andra slag av förmögenhet, som per-
son med hemvist i en avtalsslutande stat inne-
har, beskattas endast i denna stat.
5. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 4
får förmögenhet bestående av andelar i bolag
med hemvist i en avtalsslutande stat som inne-
has av fysisk person som haft hemvist i denna
stat och erhållit hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten, beskattas i den förstnämnda sta-
ten under de första fem åren som följer efter
det datum då den fysiska personen upphört att
ha hemvist i den förstnämnda staten.
6. Beträffande förmögenhet som innehas av
ett luftfartskonsortium bestående av bolag
från olika länder, tillämpas bestämmelserna i
punkt 3 och 4 endast i fråga om sådan förmö-
genhet som motsvarar den andel i konsortiet
som innehas av bolag med hemvist i en avtals-
slutande stat.
Article 23
Elimination of double taxation
1. In Sweden double taxation shall be elimina-
ted as follows:
a) Where a resident of Sweden derives
income which under the laws of Esto-
nia and in accordance with the provi-
sions of this Convention may be taxed
in Estonia, Sweden shall allow - sub-
ject to the provisions of the law of
Sweden concerning credit for foreign
Artikel 23
Undanröjande av dubbelbeskattning
1. Beträffande Sverige skall dubbelbeskatt-
ning undvikas på följande sätt:
a) Om person med hemvist i Sverige för-
värvar inkomst som enligt estnisk lag-
stiftning och i enlighet med bestäm-
melserna i detta avtal får beskattas i
Estland, skall Sverige - med beak-
tande av bestämmelserna i svensk lag-
stiftning beträffande avräkning av ut-
30
Prop. 1992/93:177
tax (as it may be amended from time
to time without changing the general
principle hereof) - as a deduction
from the tax on such income, an
amount equal to the Estonian tax paid
in respect of such income.
b) Where a resident of Sweden derives
income which, in accordance with the
provisions of Article 19, shall be
taxable only in Estonia, Sweden may,
when determining the graduated rate
of Swedish tax, take into account the
income which shall be taxable only in
Estonia.
c) Notwithstanding the provisions of
sub-paragraph a), dividends paid by a
company which is a resident of Esto-
nia to a company which is a resident of
Sweden shall be exempt from Swedish
tax to the extent that the dividends
would have been exempt under Swe-
dish law if both companies had been
Swedish companies. This exemption
shall not apply unless:
(i) the profits out of which the divi-
dends are paid have been subjec-
ted to the normal corporate tax
in Estonia or an income tax com-
parable thereto, or
(ii) the dividends paid by the com-
pany which is a resident of Esto-
nia consist wholly or almost
wholly of dividends which that
company has received, in the
year or previous years, in respect
of shares held by it in a company
which is a resident of a third State
and which would have been ex-
empt from Swedish tax if the sha-
res in respect of which they are
ländsk skatt (även i den lydelse de
framdeles kan få genom att ändras
utan att den allmänna princip som an-
ges här ändras) - från den svenska
skatten på inkomsten avräkna ett be-
lopp motsvarande den estniska skatt
som erlagts på inkomsten.
b) Om en person med hemvist i Sverige
förvärvar inkomst, som enligt bestäm-
melserna i artikel 19 beskattas endast
i Estland, får Sverige - vid bestäm-
mandet av svensk progressiv skatt -
beakta sådan inkomst.
c) Utan hinder av bestämmelserna i
punkt a är utdelning från bolag med
hemvist i Estland till bolag med hem-
vist i Sverige undantagen från svensk
skatt i den mån utdelningen skulle ha
varit undantagen från beskattning en-
ligt svensk lagstiftning om båda bola-
gen hade varit svenska. Sådan skatte-
befrielse medges dock endast om
1) den vinst av vilken utdelningen
betalas underkastats den nor-
mala bolagsskatten i Estland el-
ler en inkomstskatt jämförlig
därmed, eller
2) utdelningen som betalas av bolag
med hemvist i Estland uteslu-
tande eller nästan uteslutande
består av utdelning som detta bo-
lag under ifrågavarande år eller
tidigare år mottagit på aktier som
bolaget innehar i bolag med
hemvist i tredje stat, vilken ut-
delning skulle ha varit skattebe-
friad i Sverige om de aktier för
vilka utdelningen betalas hade
31
Prop. 1992/93:177
paid had been held directly by
the company which is a resident
of Sweden.
d) For the purposes of sub-paragraphs a)
and c), the terms ”the Estonian tax
paid” and ”the normal corporate tax
in Estonia or an income tax compa-
rable thereto” shall be deemed to in-
clude Estonian income tax which
would have been paid but for any
time-limited exemption or reduction
of tax granted under incentive provi-
sions contained in Estonian laws de-
signed to promote economic develop-
ment to the extent that such tax that
would have been paid relätes to pro-
fits other than profits from activities in
the financial sector and that no more
than 25 per cent of such profits consist
of interest and gains from the aliena-
tion of shares and bonds or consist of
profits derived from third States.
e) The provisions of sub-paragraph d)
shall apply only for the first ten years
of which this Convention is appli-
cable. The competent authorities shall
consult each other in order to deter-
mine whether the provisions of sub-
paragraph d) shall be applicable after
that date.
f) Where a resident of Sweden owns Ca-
pital which, in accordance with the
provisions of this Convention, may be
taxed in Estonia, Sweden shall allow
as a deduction from the tax on the Ca-
pital of that resident, an amount equal
to the Capital tax paid in Estonia. Such
deduction shall not, however, exceed
that part of the Capital tax as compu-
innehafts direkt av bolaget med
hemvist i Sverige.
d) Vid tillämpningen av punkterna a och
c anses uttrycken ”den estniska skatt
som erlagts” och ”den normala bo-
lagsskatten i Estland eller en inkomst-
skatt jämförlig därmed” innefatta est-
nisk inkomstskatt som skulle ha er-
lagts, men som på grund av tidsbe-
gränsade bestämmelser i estnisk lag-
stiftning avsedd att främja ekonomisk
utveckling inte erlagts eller erlagts
med lägre belopp. Det angivna gäller
dock endast för det fall skattebefrielse
medgivits eller lägre skatt erlagts i
fråga om andra inkomster än sådana
som härrör från den finansiella sek-
torn samt att inte mer än 25 procent av
inkomsterna härrör från ränteintäkter
eller realisationsvinster vid försäljning
av aktier, andra andelar eller obliga-
tioner eller består av inkomster er-
hållna från tredje stat.
e) Bestämmelserna i punkt d gäller en-
dast i fråga om de tio första åren under
vilka detta avtal tillämpas. De behö-
riga myndigheterna skall överlägga
med varandra för att avgöra om dessa
bestämmelser skall tillämpas efter
denna tidpunkt.
f) Om en person med hemvist i Sverige
innehar förmögenhet som i enlighet
med bestämmelserna i detta avtal får
beskattas i Estland, skall Sverige från
skatten på denna persons förmögen-
het avräkna ett belopp motsvarande
den förmögenhetsskatt som erlagts i
Estland. Avräkningsbeloppet skall
emellertid inte överstiga den del av
32
Prop. 1992/93:177
ted before the deduction is given,
which is attributable to the Capital
which may be taxed in Estonia.
2. In Estonia double taxation shall be elimina-
ted as follows:
a) Where a resident of Estonia derives
income or owns Capital which in accor-
dance with this Convention, may be
taxed in Sweden, unless a more favou-
rable treatment is provided in its do-
mestic law, Estonia shall allow:
i) as a deduction from the tax on
the income of that resident, an
amount equal to the income tax
paid thereon in Sweden;
ii) as a deduction from the tax on
the Capital of that resident, an
amount equal to the Capital tax
paid thereon in Sweden.
Such deduction in either case shall not, how-
ever, exceed that part of the income or Capital
tax in Estonia as computed before the deduc-
tion is given, which is attributable, as the case
may be, to the income or the Capital which may
be taxed in Sweden.
b) For the purpose of sub-paragraph a),
where a company that is a resident of
Estonia receives a dividend from a
company that is a resident of Sweden
in which it owns at least 10 per cent of
its shares having full voting rights, the
tax paid in Sweden shall include not
only the tax paid on the dividend but
also the tax paid on the underlying
profits of the company out of which
the dividend was paid.
c) For the purposes of sub-paragraphs 1
f) and 2 a) the terms ”the Capital tax
förmögenhetsskatten, beräknad utan
sådan avräkning, som belöper på den
förmögenhet som får beskattas i Est-
land.
2. Beträffande Estland skall dubbelbeskatt-
ning undvikas på följande sätt:
a) Om person med hemvist i Estland för-
värvar inkomst eller innehar förmö-
genhet som enligt detta avtal får be-
skattas i Sverige skall Estland, såvida
inte förmånligare behandling ges en-
ligt intern lagstiftning,
1) från den estniska skatten på in-
komsten avräkna ett belopp mot-
svarande den inkomstskatt som
erlagts i Sverige för inkomsten;
2) från den estniska skatten på för-
mögenheten avräkna ett belopp
motsvarande den förmögenhets-
skatt som erlagts i Sverige för
förmögenheten.
Avräkningsbeloppet skall emellertid inte i nå-
gotdera fall överstiga den del av inkomst- eller
förmögenhetsskatten i Estland, beräknad utan
sådan avräkning, som belöper på den inkomst
eller förmögenhet som får beskattas i Sverige.
b) Vid tillämpningen av punkt a gäller
följande. När bolag med hemvist i
Estland mottar utdelning från bolag
med hemvist i Sverige i vilket det äger
minst 10 procent av de aktier som har
full rösträtt, skall den skatt som er-
lagts i Sverige inkludera inte endast
den skatt som erlagts på utdelningen
utan också den skatt som erlagts på
bolagets bakomliggande vinst av vil-
ken utdelningen betalas.
c) Vid tillämpningen av punkterna 1 f
och 2 a skall uttrycken ”den förmö-
33
3 Riksdagen 1992193. 1 saml. Nr 177
Prop. 1992/93:177
paid in Estonia” and ”the Capital tax
paid in Sweden” shall not include any
Capital tax paid therein that is covered
by paragraph 5 of Article 22.
Article 24
Non-discrimination
1. Nationals of a Contracting State shall not
be subjected in the other Contracting State to
any taxation or any requirement connected
therewith, which is other or more burdensome
than the taxation and connected requirements
to which nationals of that other State in the
same circumstances, in particular with respect
to residence, are or may be subjected. This
provision shall, notwithstanding the provisions
of Article 1, also apply to persons who are not
residents of one or both of the Contracting
States.
2. Stateless persons who are residents of a
Contracting State shall not be subjected in
either Contracting State to any taxation or any
requirement connected therewith which is
other or more burdensome than the taxation
and connected requirements to which natio-
nals of the State concerned in the same cir-
cumstances, in particular with respect to resi-
dence, are or may be subjected.
3. The taxation on a permanent establishment
which an enterprise of a Contracting State has
in the other Contracting State shall not be less
favourably levied in that other State than the
taxation levied on enterprises of that other
State carrying on the same activities. This pro-
vision shall not be construed as obliging a
Contracting State to grant to residents of the
other Contracting State any personal allowan-
ces, reliefs and reductions for taxation purpo-
genhetsskatt som erlagts i Estland”
och ”den förmögenhetsskatt som er-
lagts i Sverige” inte innefatta förmö-
genhetsskatt som tas ut med stöd av
bestämmelserna i artikel 22 punkt 5.
Artikel 24
Förbud mot diskriminering
1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall
inte i den andra avtalsslutande staten bli före-
mål för beskattning eller därmed samman-
hängande krav som är av annat slag eller mer
tyngande än den beskattning och därmed sam-
manhängande krav som medborgare i denna
andra stat under samma förhållanden, särskilt
med hänsyn till hemvist, är eller kan bli under-
kastad. Utan hinder av bestämmelserna i arti-
kel 1 tillämpas denna bestämmelse även på
person som inte har hemvist i en avtalsslu-
tande stat eller i båda avtalsslutande staterna.
2. Statslös person med hemvist i en avtalsslu-
tande stat skall inte i någondera avtalsslutande
staten bli föremål för beskattning eller därmed
sammanhängande krav som är av annat slag
eller mer tyngande än den beskattning och
därmed sammanhängande krav som medbor-
gare i staten i fråga under samma förhållan-
den, särskilt med hänsyn till hemvist, är eller
kan bli underkastad.
3. Beskattningen av fast driftställe, som före-
tag i en avtalsslutande stat har i den andra av-
talsslutande staten, skall i denna andra stat
inte vara mindre fördelaktig än beskattningen
av företag i denna andra stat, som bedriver
verksamhet av samma slag. Denna bestäm-
melse anses inte medföra skyldighet för en av-
talsslutande stat att medge person med hem-
vist i den andra avtalsslutande staten sådant
personligt avdrag vid beskattningen, sådan
34
Prop. 1992/93:177
ses on account of civil status or family respon-
sibilities which it grants to its own residents.
4. Except where the provisions of paragraph 1
of Article 9, paragraph 7 of Article 11, or para-
graph 6 of Article 12, apply, interest, royalties
and other disbursements paid by an enterprise
of a Contracting State to a resident of the other
Contracting State shall, for the purpose of de-
termining the taxable profits of such enter-
prise, be deductible under the same conditions
as if they had been paid to a resident of the
first-mentioned State. Similarly, any debts of
an enterprise of a Contracting State to a resi-
dent of the other Contracting State shall, for
the purpose of determining the taxable Capital
of such enterprise, be deductible under the
same conditions as if they had been contracted
to a resident of the first-mentioned State.
5. Enterprises of a Contracting State, the Ca-
pital of which is wholly or partly owned or
controlled, directly or indirectly, by one or
more residents of the other Contracting State,
shall not be subjected in the first-mentioned
State to any taxation or any requirement con-
nected therewith which is other or more bur-
densome than the taxation and connected re-
quirements to which other similar enterprises
of the first-mentioned State are or may be sub-
jected.
6. The provisions of this Article shall, not-
withstanding the provisions of Article 2, apply
to taxes of every kind and description.
skattebefrielse eller skattenedsättning på
grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot
familj, som medges person med hemvist i den
egna staten.
4. Utom i de fall då bestämmelserna i artikel
9 punkt 1, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12
punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och annan
betalning från företag i en avtalsslutande stat
till person med hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten avdragsgilla vid bestämmandet av
den beskattningsbara inkomsten för sådant
företag på samma villkor som betalning till
person med hemvist i den förstnämnda staten.
På samma sätt är skuld som företag i en avtals-
slutande stat har till person med hemvist i den
andra avtalsslutande staten avdragsgill vid be-
stämmandet av sådant företags beskattnings-
bara förmögenhet på samma villkor som skuld
till person med hemvist i den förstnämnda sta-
ten.
5. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapi-
tal helt eller delvis ägs eller kontrolleras, di-
rekt eller indirekt, av en eller flera personer
med hemvist i den andra avtalsslutande staten,
skall inte i den förstnämnda staten bli föremål
för beskattning eller därmed sammanhäng-
ande krav som är av annat slag eller mer tyng-
ande än den beskattning och därmed samman-
hängande krav som annat liknande företag i
den förstnämnda staten är eller kan bli under-
kastat.
6. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2
tillämpas bestämmelserna i förevarande arti-
kel på skatter av varje slag och beskaffenhet.
Article 25
Artikel 25
Mutual agreement procedure
1. Where a person considers that the actions
of one or both of the Contracting States result
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Om en person anser att en avtalsslutande
stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit
35
Prop. 1992/93:177
or will result for him in taxation not in accor-
dance with the provisions of this Convention,
he may, irrespective of the remedies provided
by the domestic law of those States, present his
case to the competent authority of the Con-
tracting State of which he is a resident or, if his
case comes under paragraph 1 of Article 24, to
that of the Contracting State of which he is a
national. The case must be presented within
three years from the first notification of the ac-
tion resulting in taxation not in accordance
with the provisions of the Convention.
2. The competent authority shall endeavour,
if the objection appears to it to be justified and
if it is not itself able to arrive at a satisfactory
solution, to resolve the case by mutual agree-
ment with the competent authority of the
other Contracting State, with a view to the av-
oidance of taxation which is not in accordance
with the Convention. In the event the compe-
tent authorities reach an agreement, refund or
credit of taxes shall be allowed by the Contrac-
ting States in accordance with such agreement.
Any agreement reached shall be implemented
notwithstanding any time limits in the domes-
tic law of the Contracting States.
3. The competent authorities of the Contrac-
ting States shall endeavour to resolve by mu-
tual agreement any difficulties or doubts ari-
sing as to the interpretation or application of
the Convention. They may also consult to-
gether for the elimination of double taxation
in cases not provided for in the Convention.
4. The competent authorities of the Contrac-
ting States may communicate with each other
directly for the purpose of reaching an agree-
ment in the sense of the preceding paragraphs.
When it seems advisable in order to reach
åtgärder som för honom medför eller kommer
att medföra beskattning som strider mot be-
stämmelserna i detta avtal kan han, utan att
detta påverkar hans rätt att använda sig av de
rättsmedel som finns i dessa staters interna
rättsordning, framlägga saken för den behö-
riga myndigheten i den avtalsslutande stat där
han har hemvist eller, om fråga är om tillämp-
ning av artikel 24 punkt 1, i den avtalsslutande
stat där han är medborgare. Saken skall fram-
läggas inom tre år från den tidpunkt då perso-
nen i fråga fick vetskap om den åtgärd som gi-
vit upphov till beskattning som strider mot be-
stämmelserna i avtalet.
2. Om den behöriga myndigheten finner in-
vändningen grundad men inte själv kan få till
stånd en tillfredsställande lösning, skall myn-
digheten söka lösa frågan genom ömsesidig
överenskommelse med den behöriga myndig-
heten i den andra avtalsslutande staten i syfte
att undvika beskattning som strider mot avta-
let. Om överenskommelse träffas mellan de
behöriga myndigheterna skall återbetalning
eller avräkning av skatt medges i enlighet med
denna överenskommelse. Överenskommelse
som träffats skall genomföras utan hinder av
tidsgränser i de avtalsslutande staternas in-
terna lagstiftning.
3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
tande staterna skall genom ömsesidig överens-
kommelse söka avgöra svårigheter eller tvi-
velsmål som uppkommer i fråga om tolk-
ningen eller tillämpningen av avtalet. De kan
även överlägga i syfte att undanröja dubbelbe-
skattning i fall som inte omfattas av avtalet.
4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
tande staterna kan träda i direkt förbindelse
med varandra i syfte att träffa överenskom-
melse i de fall som angivits i föregående punk-
ter. Om muntliga överläggningar anses under-
36
Prop. 1992/93:177
agreement to have an oral exchange of opi-
nions, such exchange may take place through
a Commission consisting of representatives of
the competent authorities of the Contracting
States.
lätta en överenskommelse, kan sådana över-
läggningar äga rum inom en kommission som
består av representanter för de behöriga myn-
digheterna i de avtalsslutande staterna.
Article 26
Exchange of information
1. The competent authorities of the Contrac-
ting States shall exchange such information as
is necessary for carrying out the provisions of
this Convention or of the domestic laws of the
Contracting States concerning taxes covered
by the Convention insofar as the taxation
thereunder is not contrary to the Convention.
The exchange of information is not restricted
by Article 1. Any information received by a
Contracting State shall be treated as secret in
the same manner as information obtained un-
der the domestic laws of that State and shall be
disclosed only to persons or authorities (inclu-
ding courts and administrative bodies) in-
volved in the assessment or collection of, the
enforcement or prosecution in respect of, or
the determination of appeals in relation to, the
taxes covered by the Convention. Such per-
sons or authorities shall use the information
only for such purposes. They may disclose the
information in public court proceedings or in
judicial decisions.
2. In no case shall the provisions of paragraph
1 be construed so as to impose on a Contrac-
ting State the obligation:
a) to carry out administrative measures
at variance with the laws and admi-
nistrative practice of that or of the
other Contracting State;
b) to supply information which is not ob-
tainable under the laws or in the nor-
Artikel 26
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
tande staterna skall utbyta sådana upplys-
ningar som är nödvändiga för att tillämpa be-
stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslu-
tande staternas interna lagstiftning beträf-
fande skatter som omfattas av avtalet, i den
mån beskattningen enligt denna lagstiftning
inte strider mot avtalet. Utbytet av upplys-
ningar begränsas inte av artikel 1. Upplys-
ningar som en avtalsslutande stat mottagit
skall behandlas såsom hemliga på samma sätt
som upplysningar som erhållits enligt den in-
terna lagstiftningen i denna stat och får yppas
endast för personer eller myndigheter (däri in-
begripet domstolar och administrativa myn-
digheter) som fastställer, uppbär eller indriver
eller handlägger åtal eller besvär i fråga om
skatter som omfattas av avtalet. Dessa perso-
ner eller myndigheter skall använda upplys-
ningarna endast för sådana ändamål. De får
yppa upplysningarna vid offentliga rätte-
gångar eller i domstolsavgöranden.
2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte med-
föra skyldighet för en avtalsslutande stat att
a) vidta förvaltningsåtgärder som avvi-
ker från lagstiftning och administrativ
praxis i denna avtalsslutande stat eller
i den andra avtalsslutande staten,
b) lämna upplysningar som inte är till-
gängliga enligt lagstiftning eller sed-
37
Prop. 1992/93:177
mal course of the administration of
that or of the other Contracting State;
c) to supply information which would
disclose any trade, business, indust-
rial, commercial or professional secret
or trade process, or information, the
disclosure of which would be contrary
to public policy (ordre public).
vanlig administrativ praxis i denna av-
talsslutande stat eller i den andra av-
talsslutande staten,
c) lämna upplysningar som skulle röja
affärshemlighet, industri-, handels-
eller yrkeshemlighet eller i närings-
verksamhet nyttjat förfaringssätt eller
upplysningar, vilkas överlämnande
skulle strida mot allmänna hänsyn
(ordre public).
Article 27
Assistance in collection
1. The Contracting States undertake to lend
assistance to each other in the collection of the
taxes owed by a taxpayer to the extent that the
amount thereof has been finally determined
according to the laws of the Contracting State
making the request for assistance.
2. In the case of a request by a Contracting
State for the collection of taxes which has been
accepted for collection by the other Contrac-
ting State, such taxes shall be collected by that
other State in accordance with the laws appli-
cable to the collection of its own taxes and as if
the taxes to be so collected were its own taxes.
3. Any request for collection by a Contracting
State shall be accompanied by such certificate
as is required by the laws of that State to estab-
lish that the taxes owed by the taxpayer have
been finally determined.
4. Where the tax claim of a Contracting State
has not been finally determined by reason of it
being subject to appeal or other proceedings,
that State may, in order to protect its reve-
nues, request the other Contracting State to
take such interim measures for conservancy on
its behalf as are available to the other State un-
Artikel 27
Bistånd med indrivning
1. De avtalsslutande staterna förbinder sig att
lämna varandra bistånd med indrivning av en
skattskyldigs skatteskulder i den mån beloppet
har slutligen fastställts enligt lagstiftningen i
den avtalsslutande stat som gör framställ-
ningen.
2. Efter framställning av en avtalsslutande
stat om indrivning av skatter vilka godkänts
för indrivning av den andra avtalsslutande sta-
ten, skall sådana skatter drivas in av den andra
staten i enlighet med lagstiftning som är till-
lämplig på indrivning av dess egna skatter.
3. Framställning om indrivning av en avtals-
slutande stat skall åtföljas av sådant bevis som
krävs enligt lagstiftningen i den staten för att
styrka att den skattskyldiges skatteskuld slutli-
gen har fastställts.
4. Om ett skattekrav från en avtalsslutande
stat inte slutligen har fastställts på grund av
överklagande eller annat förfarande får den
staten för att skydda sina intressen begära att
den andra avtalsslutande staten vidtar sådana
interimistiska säkringsåtgärder som är till-
gängliga i den andra staten enligt dess egen
38
Prop. 1992/93:177
der the laws of that other State. If such request
is accepted by the other State, such interim
measures shall be taken by that other State as
if the taxes owed to the first-mentioned State
were the own taxes of that other State.
5. A request under paragraphs 3 or 4 shall
only be made by a Contracting State to the ex-
tent that sufficient property of the taxpayer
owing the taxes is not available in that State for
recovery of the taxes owed.
6. The Contracting State in which tax is reco-
vered in accordance with the provisions of this
Article shall forthwith remit to the Contrac-
ting State on behalf of which the tax was col-
lected the amount so recovered less, where
appropriate, the amount of extraordinary
costs referred to in sub-paragraph b) of para-
graph 7.
7. It is understood that unless otherwise
agreed by the competent authorities of both
Contracting States,
a) ordinary costs incurred by a Contrac-
ting State in providing assistance shall
be borne by that State,
b) extraordinary costs incurred by a
Contracting State in providing assis-
tance shall be borne by the other State
and shall be payable regardless of the
amount collected on its behalf by that
other State.
As soon as a Contracting State anticipates that
extraordinary costs may be incurred, it shall so
advise the other Contracting State and indi-
cate the estimated amount of such costs.
8. In this Article, the term ”taxes” means the
taxes to which the Convention applies and in-
cludes any interest and penalties relating
thereto.
lagstiftning. Om en sådan framställan god-
känns av den andra staten, skall sådana interi-
mistiska åtgärder vidtas av den andra staten
som om skatteskulden till den förstnämnda
staten avsåg dess egna skatter.
5. En framställan enligt punkt 3 eller 4 skall
bara göras av en avtalsslutande stat i den mån
den skattskyldige som har skatteskulden inte
har tillräckligt med tillgångar i den staten för
indrivning av skatteskulden.
6. Den avtalsslutande stat i vilken skatt drivs
in enligt bestämmelserna i denna artikel skall
skyndsamt överföra indriven skatt till den av-
talsslutande stat för vars räkning indrivning
skett med avräkning för, i förekommande fall,
sådana extraordinära kostnader som anges i
punkt 7 b.
7. Om inte de behöriga myndigheterna i de
avtalsslutande staterna kommer överens om
annat skall,
a) normala kostnader som en avtalsslu-
tande stat åsamkas vid lämnande av
bistånd bäras av denna stat,
b) extraordinära kostnader som en av-
talsslutande stat åsamkas vid läm-
nande av bistånd bäras av den andra
staten oavsett indrivet belopp.
Så snart en avtalsslutande stat har anledning
anta att extraordinära kostnader kommer att
uppstå skall den andra avtalsslutande staten
underrättas om detta samt upplysas om den
beräknade storleken av sådana kostnader.
8. I denna artikel betyder uttrycket ”skatter”
skatter som omfattas av detta avtal inklusive
ränta och straffavgifter hänförliga till sådana
skatter.
39
Prop. 1992/93:177
Article 28
Excluded companies
Notwithstanding any other provision of this
Convention, where
a) a company that is a resident of a Con-
tracting State derives its income pri-
marily from other States
(i) from activities such as banking,
shipping, financing or insurance
or
(ii) from being the headquarters, co-
ordination centre or similar en-
tity providing administrative ser-
vices or other support to a group
of companies which carry on
business primarily in other Sta-
tes; and
b) except for the application of the met-
hod of elimination of double taxation
normally applied by that State, such
income would bear a significantly lo-
wer tax under the laws of that State
than income from similar activities
carried out within that State or from
being the headquarters, co-ordination
centre or similar entity providing ad-
ministrative services or other support
to a group of companies which carry
on business in that State, as the case
may be,
Artikel 28
Undantagna bolag
Utan hinder av övriga bestämmelser i detta av-
tal skall, med undantag av fall då tillämpning
sker av den metod för att undvika dubbelbe-
skattning som normalt tillämpas av hemvist-
staten, artikel 23 punkt 1 d och övriga bestäm-
melser i detta avtal som medger undantag från
eller reduktion av skatt inte tillämpas på in-
komst som bolag med hemvist i en avtalsslu-
tande stat förvärvar och inte heller på utdel-
ning som betalas av sådant bolag när,
a) bolaget förvärvar sina inkomster hu-
vudsakligen från andra stater
(i) från aktiviteter sådana som
bank-, sjöfarts-, finans- eller för-
säkringsverksamhet eller
(ii) genom att vara huvudkontor,
coordination centre eller en lik-
nande enhet som tillhandahåller
administrativa eller andra tjäns-
ter till en grupp av bolag som be-
driver rörelse huvudsakligen i
andra stater, och
b) sådan inkomst beskattas påtagligt
lägre enligt den statens lagstiftning än
inkomst av liknande verksamhet som
bedrivs inom denna stat eller inkomst
från verksamhet som huvudkontor,
coordination centre eller en liknande
enhet som tillhandahåller administra-
tiva eller andra tjänster till en grupp
av bolag som bedriver rörelse i denna
stat.
sub-paragraph 1 d) of Article 23 and any other
provisions of this Convention conferring an
40
Prop. 1992/93:177
exemption or a reduction of tax shall not apply
to the income of such company and to the divi-
dends paid by such company.
Article 29
Artikel 29
Members of diplomatic missions and consular
posts
Nothing in this Convention shall affect the fis-
cal privileges of members of diplomatic mis-
sions or consular posts under the general rules
of international law or under the provisions of
special agreements.
Medlem av diplomatisk beskickning eller av
konsulat
Bestämmelserna i detta avtal berör inte de pri-
vilegier vid beskattningen som enligt folkrät-
tens allmänna regler eller bestämmelser i sär-
skilda överenskommelser tillkommer medlem
av diplomatisk beskickning eller av konsulat.
Article 30
Entry into force
1. The Governments of the Contracting Sta-
tes shall notify each other that the constitutio-
nal requirements for the entry into force of this
Convention have been complied with.
2. The Convention shall enter into force thirty
days after the date of the later of the notifica-
tions referred to in paragraph 1 and its provi-
sions shall have effect in both Contracting Sta-
tes:
a) in respect of taxes withheld at source,
on income derived on or after 1 Ja-
nuary in the calendar year next follo-
wing the year in which the Convention
enters into force;
b) in respect of other taxes on income,
and taxes on Capital, for taxes char-
geable for any tax year beginning on
or after 1 January in the calendar year
next following the year in which the
Convention enters into force.
Artikel 30
Ikraftträdande
1. Regeringarna i de avtalsslutande staterna
skall underrätta varandra när de konstitutio-
nella åtgärder som krävs för att detta avtal
skall träda i kraft har vidtagits.
2. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den
dag då den sista av dessa underrättelser enligt
punkt 1 tas emot och avtalets bestämmelser
tillämpas i båda avtalsslutande staterna:
a) beträffande källskatter, på inkomst
som förvärvas den 1 januari det kalen-
derår som följer närmast efter det år
då avtalet träder i kraft eller senare;
b) beträffande övriga skatter på inkomst
och skatter på förmögenhet, på skat-
ter som påförs för beskattningsår som
börjar den 1 januari det kalenderår
som följer närmast efter det år under
vilket avtalet träder i kraft eller se-
nare.
41
Prop. 1992/93:177
Article 31
Termination
This Convention shall remain in force until
terminated by a Contracting State. Either
Contracting State may terminate the Conven-
tion, through diplomatic channels, by giving
notice of termination in writing at least six
months before the end of any calendar year. In
such event, the Convention shall cease to have
effect in both Contracting States:
a) in respect of taxes withheld at source,
on income derived on or after 1 Ja-
nuary in the calendar year next follo-
wing the year in which the notice is gi-
ven;
b) in respect of other taxes on income,
and taxes on Capital, for taxes char-
geable for any tax year beginning on
or after 1 January in the calendar year
next following the year in which the
notice is given.
In witness whereof the undersigned, duly
authorised thereto, have signed this Conven-
tion.
Done in duplicate at Stockholm this fifth day
of April 1993, in the English language.
Artikel 31
Upphörande
Detta avtal förblir i kraft till dess att det sägs
upp av en avtalsslutande stat. Vardera avtals-
slutande staten kan på diplomatisk väg, skrift-
ligen uppsäga avtalet genom underrättelse
härom minst sex månader före utgången av
varje kalenderår. I händelse av sådan uppsäg-
ning upphör avtalet att gälla i båda avtalsslu-
tande staterna
a) beträffande källskatter, på inkomst
som förvärvas den 1 januari det kalen-
derår som följer närmast efter det år
under vilket underrättelsen lämnas el-
ler senare;
b) beträffande övriga skatter på in-
komst, och skatter på förmögenhet,
på skatter som påförs för beskatt-
ningsår som börjar den 1 januari det
kalenderår som följer närmast efter
det år under vilket underrättelsen
lämnas eller senare.
Till bekräftelse härav har undertecknade, där-
till vederbörligen bemyndigade, undertecknat
detta avtal.
Som skedde i Stockholm den 5 april 1993, i två
exemplar på engelska språket.
For the Government
of the Kingdom
of Sweden
For the Government
of the Republic
of Estonia
För Konungariket
Sveriges regering
För Republiken
Estlands regering
Bo Lundgren
Margus Laidre
Bo Lundgren
Margus Laidre
42
Prop. 1992/93:177
PROTOCOL
At the signing today of the Convention bet-
ween the Kingdom of Sweden and the Repu-
blic of Estonia for the avoidance of double
taxation and the prevention of fiscal evasion
with respect to taxes on income and on Capital
(hereinafter referred to as ”the Convention”),
the undersigned have agreed upon the follo-
wing provisions which shall form an integral
part of the Convention:
1. With reference to the provisions of the
Convention
Where the term ”statutory body” appears, it
is understood that this term means any legal
entity of a public character created by the laws
of a Contracting State in which no person ot-
her than the State itself, a political subdivision
or a local authority thereof, has an interest.
2. With reference to Article 7, paragraph 3
It is understood that expenses to be allowed
as deductions by a Contracting State include
only expenses that are deductible under the
domestic laws of that State.
3. With reference to Article 8
It is understood that ”profits of an enter-
prise of a Contracting State from the operation
of ships in international traffic” shall be inter-
preted according to paragraphs 7 to 14 of the
Commentary on Article 8 of the OECD Model
Tax Convention on Income and on Capital
(1992) and does not, in any event, include the
profits from the operation or ownership of
docks, warehouses, terminal facilities, steve-
doring equipment or other similar property lo-
cated on land, except where these profits are
directly related to the operation, by the enter-
prise, of such ships.
4. With reference to Article 11, paragraph 3
d)
It is understood that a person is related to
another person where one person, alone or to-
PROTOKOLL
Vid undertecknandet av avtalet denna dag
mellan Konungariket Sverige och Republiken
Estland för att undvika dubbelbeskattning och
förhindra skatteflykt beträffande skatter på in-
komst och på förmögenhet (nedan benämnt
”avtalet”), har undertecknade kommit över-
ens om att följande bestämmelser skall utgöra
en del av avtalet.
1. Till samtliga bestämmelser i avtalet
När uttrycket ”offentligrättsligt organ” före-
kommer betyder detta varje juridisk enhet av
offentlig karaktär bildad enligt lagstiftningen i
en avtalsslutande stat och i vilken inte någon
annan än staten själv, politisk underavdelning
eller lokal myndighet har något inflytande.
2. Till artikel 7 punkt 3
Avdragsgilla utgifter innefattar endast utgif-
ter som är avdragsgilla i enlighet med intern
lagstiftning i en avtalsslutande stat.
3. Till artikel 8
”Inkomst som företag i en avtalsslutande
stat förvärvar genom användningen av skepp i
internationell trafik” skall tolkas i enlighet
med punkterna 7-14 i kommentaren till arti-
kel 8 i OECD:s modell för dubbelbeskatt-
ningsavtal beträffande inkomst och förmögen-
het (1992). Uttrycket innefattar inte i något
fall inkomst från verksamhet som avser
ägande av hamnar, lagerlokaler, terminal-
anordningar, lastnings- eller lossningsutrust-
ning eller annan liknande egendom på land,
med undantag för de fall då inkomsten är di-
rekt hänförlig till företagets användning av så-
dana skepp.
4. Till artikel 11 punkt 3 d
En person anses som närstående till en an-
nan person när han ensam eller tillsammans
43
Prop. 1992/93:177
gether with one or more related persons, has,
directly or indirectly, an interest of more than
50 per cent in the other person, or where one
or more persons, alone or together with one or
more related persons, have, directly or indi-
rectly, an interest of more than 50 per cent in
the two persons.
5. With reference to Article 12, paragraph 2
It is understood that the term ”royalties”
shall be deemed not to include payments for
the use of drilling rigs, or similar purpose
equipment, used for the exploration for or the
extraction of hydrocarbons.
6. With reference to Article 12, paragraph 3
It is agreed that the income from leasing of
industrial, commercial or scientific equipment
shall be included in the term ”royalties” as de-
fined in Article 12, paragraph 3.
7. With reference to Article 15, paragraph 2
The provisions of Article 15, paragraph 2,
shall not apply to an employee who is hired
out. For the purposes of the preceding sen-
tence, an employee who is a resident of a
Contracting State shall be deemed to be hired
out if he is placed at another person’s disposal
by a person (the hirer-out) to carry out work
in the business of such other person (the prin-
cipal) in the other Contracting State, provided
that the principal is a resident of, or has a per-
manent establishment in, that other State, and
that the hirer-out neither has any responsibi-
lity nor bears any risk in respect of the result
of the work.
In determining whether an employee shall
be deemed to be hired out, a comprehensive
review shall be carried out, with particular re-
ference to whether:
a) the overall supervision of the work
rests with the principal;
b) the work is carried out in a place of
work which is at the disposal of the
principal and for which he has respon-
sibility;
med en eller flera närstående personer direkt
eller indirekt har ett inflytande överstigande
50 procent i den andra personen, eller när en
eller flera personer, ensamma eller tillsam-
mans med en eller flera närstående personer
direkt eller indirekt har ett inflytande på mer
än 50 procent i båda dessa två personer.
5. Till artikel 12 punkt 2
Uttrycket ”royalty” innefattar inte betal-
ningar för nyttjandet av borrplattform eller
liknande anläggning som används för utfors-
kande eller utnyttjande av kolväteförekoms-
ter.
6. Till artikel 12 punkt 3
Leasing av industriell, kommersiell eller ve-
tenskaplig utrustning skall innefattas i ut-
trycket royalty.
7. Till artikel 15 punkt 2
Bestämmelserna i artikel 15 punkt 2 skall
inte tillämpas på en anställd som är uthyrd.
Vid tillämpningen av föregående mening an-
ses en anställd med hemvist i en avtalsslutande
stat som uthyrd när han av någon (uthyrare)
ställs till förfogande för att utföra arbete i an-
nans (uppdragsgivare) verksamhet i den andra
avtalsslutande staten, förutsatt att uppdragsgi-
varen har hemvist eller fast driftställe i denna
andra stat och att uthyraren inte har ansvar för
och inte heller står risken för arbetsresultatet.
Vid avgörandet av frågan om en arbetsta-
gare skall anses uthyrd, skall göras en samlad
bedömning varvid särskilt beaktas om:
a) aen övergripande arbetsledningen
åvilar uppdragsgivaren,
b) arbetet utförs på en arbetsplats som
disponeras av uppdragsgivaren och
för vilken han har ansvar,
44
Prop. 1992/93:177
c) the remuneration to the hirer-out is
computed according to the time spent
or with reference to any other rela-
tionship between the remuneration
and the wages received by the em-
ployee;
d) the main part of the tools and mate-
rials are supplied by the principal; and
e) the hirer-out does not decide unilate-
rally on the number of employees or
their qualifications.
In witness whereof the undersigned, duly
authorised thereto, have signed this Protocol.
Done in duplicate at Stockholm this fifth day
of April 1993, in the English language.
c) ersättningen till uthyraren beräknas
efter den tid som gått åt eller med led-
ning av annat samband mellan ersätt-
ningen och den lön arbetstagaren får,
d) största delen av arbetsredskap och
material ställs till förfogande av upp-
dragsgivaren, och
e) uthyraren inte ensidigt bestämmer an-
talet arbetstagare och de kvalifikatio-
ner dessa skall ha.
Till bekräftelse härav har undertecknade, där-
till vederbörligen bemyndigade, undertecknat
detta protokoll.
Som skedde i Stockholm den 5 april 1993, i två
exemplar på engelska språket.
For the Government
of the Kingdom
of Sweden
For the Government
of the Republic
of Estonia
För Konungariket
Sveriges regering
För Republiken
Estlands regering
Bo Lundgren
Margus Laidre
Bo Lundgren
Margus Laidre
45
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 6 maj 1993
Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B. Wester-
berg, Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson, af Ugglas,
Dinkelspiel, Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Könberg, Odell,
Lundgren, Unckel, P. Westerberg, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Estland är den minsta av de tre baltiska republikerna. Ytan motsvarar en
tiondel av Sveriges yta. Folkmängden uppgår till cirka 1,6 miljoner. I novem-
ber 1988 antog Estlands parlament, Högsta Rådet, en deklaration om suve-
ränitet inom Sovjetunionens ram. I mars 1991 genomfördes en folkomröst-
ning som visade en stor majoritet för ett återupprättande av Estlands själv-
ständighet. I augusti 1991 förklarade sig Estland självständigt.
Gemensamt för de baltiska staterna är deras nära ekonomiska länkar till
Ryssland och övriga OSS-stater. Genom ett utbyggt transportnät med vägar,
järnvägar och isfria hamnar har de sedan länge haft en väsentlig betydelse
för sovjetisk handel. De baltiska staterna har ett utvecklat jordbruk, livsme-
delsindustri, skogs- och träindustri, textil- och konfektionsindustri, kemisk
industri, verkstadsindustri samt elektronisk industri. Viktiga exportvaror för
Estland är elkraft, kött, mjölkprodukter, kläder, maskiner, metallvaror,
skogsprodukter och kemikalier. Viktiga importvaror är olja, metaller, indu-
striråvaror och foder. Före andra världskriget hade Estland en levnadsstan-
dard motsvarande Finlands. Efterkrigstiden har medfört att näringslivet och
levnadsstandarden ligger mycket långt efter Västeuropa. Under hösten 1992
har industriproduktionen sjunkit drastiskt, bl.a. som en följd av att handeln
med OSS-staterna har fallit kraftigt. Estland blev först av de baltiska sta-
terna med egen valuta. I juni 1992 blev den estniska kronan, kroon, det enda
legala betalningsmedlet i landet. De första sex månaderna 1992 översteg in-
flationen i Estland i vissa fall 80 % per månad. För helåret 1992 uppgick pris-
stegringstakten till 1050%. Trenden under hösten var dock sjunkande och
december månads inflation stannade på drygt 3%. För helåret 1993 finns
prognoser på en inflation på 63 %.
Svenska bolag har successivt börjat bli verksamma i de baltiska staterna.
Televerkets dotterbolag Swedish Telecom International har tillsammans
med de finska och estniska televerken påbörjat moderniseringen av det est-
niska telenätet. Investeringen kommer förhoppningsvis att medföra att det
estniska telenätet kommer upp till västeuropeisk nivå inom en tioårsperiod.
Prop. 1991/92:177
46
Swedish Telecom International har också tillsammans med estländska post-
och teleministeriet och Telecom Finland bildat ett gemensamägt estniskt
företag för att i Estland införa det nordiska mobiltelefonsystemet NMT 450.
Swedish Telecom International har gjort liknande investeringar i Lettland.
Pripps är verksamt i Estland och Lettland. Asea Brown Boveri och Electro-
lux är verksamma i alla de baltiska staterna. AGA har bolag i alla staterna,
men har kommit längst med sin verksamhet i Estland. Rederiföretaget
Nordström & Thulin har tillsammans med ett estniskt bolag bildat ett joint
venture som bedriver färjetrafik mellan Stockholm och Tallinn. Också
Svenska Tobaks och Svenska Statoil har påbörjat verksamhet i Estland. Ho-
tellverksamhet med svenska intressen har inletts i Lettland. Efter Finland
och Ryssland är Sverige numera Estlands största handelspartner. Under de
tio första månaderna 1991 importerade Sverige för cirka 60 miljoner kronor
från Estland och exporterade för ungefär lika mycket. Under samma period
1992 hade importen ökat till närmare 500 miljoner och exporten till cirka 400
miljoner kronor.
Gemensamma förhandlingar mellan de nordiska och de baltiska staterna
inleddes i juni 1992 och avslutades genom att utkast till avtal paraferades den
14 januari i år i Köpenhamn. Förhandlingarna hölls på multilateral nivå, men
avtalen är bilaterala. Avtalen med de baltiska staterna är i stora delar likaly-
dande. Det paraferade utkastet, som är upprättat på engelska, har översatts
till svenska och remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riksskattever-
ket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmel-
ser närmare förklaras i propositionen. Avtalet undertecknades den 5 april
1993. Estland kommer sannolikt inom en nära framtid att underteckna dub-
belbeskattningsavtalen också med övriga nordiska stater. Förhandlingar om
ingående av avtal pågår bl.a. med Nederländerna och Storbritannien.
Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Estland
har upprättats inom Finansdepartementet.
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-5, dels av en bilaga som innehål-
ler avtalets engelska text och en svensk översättning.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §).
Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan
skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund
av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattela-
gen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc. före-
skrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. En sådan beskatt-
ning kan endast ske om den ej strider mot gjorda åtaganden i avtalet. I 3§ i
förslaget föreskrivs att då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt
avtalet beskattas endast i Estland skall sådan inkomst inte tas med vid taxe-
ringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. Sverige har
genom progressionsregeln i art. 23 (metodartikeln) punkt 1 b i där angivet
fall rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige avstår
emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressions-
Prop. 1992/93:177
47
uppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera,
bl.a. en minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenk-
ling av regelsystemet samt att det bortfall av skatt som blir följden av ett
avstående från progressionsuppräkning är helt försumbar från statsfinansiell
synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning
även i förhållande till Estland. I förslaget till lag föreskrivs också att begräns-
ningen i art. 23 punkt 1 d inte skall gälla beträffande inkomster erhållna från
tredje stat. Skälet till detta är att denna bestämmelse tillsammans med
art. 28 är avsedd att förhindra att avtalsförmåner ges till s.k. offshoreverk-
samhet, inte att förhindra att verksamhet som verkligen är gynnsam för såväl
svensk som estnisk industri får sådana förmåner. Exempelvis förutses att
portalhandel eller s.k. ”gateway enterprising” kommer att vara viktig för de
baltiska staternas ekonomier i framtiden. Sådan verksamhet kan bl.a. inne-
bära att svenska bolag överlåter del av produktionen till estniska bolag vilka
i sin tur - genom Estlands ekonomiska och geografiska närhet till Ryssland
och övriga OSS-stater - exporteras till dessa stater. Inkomst från sådan verk-
samhet är inte avsedd att undantas från den ”matching credit” eller ”match-
ing exempt” som kan komma i fråga med stöd av art. 23 punkt 1 d. Den
verksamhet som denna bestämmelse och art. 28 avser att utesluta från avta-
lets förmåner återkommer jag till i det följande (4.5.3).
Det avtal som finns med f.d. Sovjetunionen (prop. 1981/82:108, SFS
1982:708 resp. 1982:1227) torde bl.a. med hänsyn till Regeringsrättens be-
dömning i rättsfallet RÅ83 1:87 på svensk sida tillämpas i förhållande till
de baltiska staterna tills nya avtal är i kraft. Lagförslaget (5 §) innehåller en
bestämmelse om att vissa författningar, bl.a. lagen om dubbelbeskattnings-
avtal mellan Sverige och Sovjetunionen, inte längre skall tillämpas såvitt av-
ser förhållandet mellan Sverige och Estland.
Enligt art. 30 träder avtalet i kraft trettio dagar efter det att de avtalsslu-
tande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt re-
spektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Det
är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att
träda i kraft. I förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige
och Estland har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen
bestämmer.
Prop. 1992/93:177
Lagstiftningsåtgärder är en central del av omvandlingen till en modern
marknadsekonomi. Estland har kommit relativt långt vad gäller den övergri-
pande lagstiftningen. Således har lagar om t.ex. privat äganderätt, konkur-
rens, konkurs, bolag samt om banksektorn antagits. Fortfarande återstår
dock mycket arbete för att åstadkomma en mer detaljerad lagstiftning.
En kraftig modernisering pågår också av Estlands och övriga baltiska sta-
ters skattesystem. Skattesystemen i de tre staterna är inte enhetliga, men de
bygger alla främst på en inkomstskatt, mervärdeskatt och på arbetsgivarav-
gifter. På grund av att Estlands skattesystem är under genomgripande ut-
48
veckling är det för närvarande endast möjligt att ge en mycket översiktlig
presentation av landets skattesystem.
Bolag som är hemmahörande i Estland är skattskyldiga där för all in-
komst, oavsett varifrån den härrör. Skatten beräknas på nettoinkomsten.
Skattesatsen uppgår till 35 %. Bolag och fysiska personer som bedriver rö-
relse kan efter tillstånd från lokala skattemyndigheter i stället för inkomst-
skatt få erlägga en ”licence tax”. Mervärdeskatten uppgår till 18% och ar-
betsgivaravgifterna till 20 %. Härutöver är arbetsgivarna skyldiga att erlägga
ytterligare 13 % för att täcka de anställdas behov av hälsovård. Förluster får
avräknas från de tre följande årens vinster (carry forward). För närvarande
utgår ingen källskatt på utdelning, ränta eller royalty som betalas till någon
hemmahörande i annan stat.
Bolag med utländskt ägande uppgående till minst 30 % av kapitalet vilket
utländskt ägande motsvarar minst 50 000 U.S. dollar kan undantas från in-
komstskatt under en period av två år med början från det första vinstgivande
året. Den efterföljande tvåårsperioden medges en skattereduktion med
50 %. För bolag med utländskt ägande vars verksamhet av den estniska rege-
ringen bedöms som särskilt angelägen för Estland, eller bolag i vilket det
utländska ägandet uppgår till minst 50 % av kapitalet vilket utländskt ägande
motsvarar minst 1000 000 U.S. dollar kan skattebefrielse medges under en
period av tre år med början från det första vinstgivande året och skattere-
duktion med 50 % de två eller fem efterföljande åren. Vissa spärregler finns.
Enligt uppgift pågår en översyn av dessa bestämmelser och möjligen kom-
mer de att avskaffas.
Fysiska personer som är bosatta i Estland är skattskyldiga där för all in-
komst, oavsett varifrån den härrör. Fysiska personer som inte är bosatta i
Estland, beskattas endast för inkomst som härrör från Estland. För närva-
rande framgår inte av lagen vilka kriterier som gäller för att anses som bosatt
men sannolikt anses en fysisk person som bosatt i Estland om han vistas där
under en period överstigande 183 dagar. Skatten för bosatta är progressiv
och utgår med 16-33 %.
Prop. 1992/93:177
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som
OECD rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal (”Model Tax
Convention on Income and on Capital”, 1992). Utformningen har också på-
verkats av att Estland i industriellt hänseende är mindre utvecklat än Sve-
rige. Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de rekommen-
dationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan ut-
vecklade länder och utvecklingsländer (”United Nations Model Double
Taxation Convention between Developed and Developing Countries”,
1980). Sverige har också godtagit regler i avtalet om s.k. matchingcredit och
matching exempt (se art. 23 punkt 1 d). Detta betyder att Sverige i vissa fall
godtar avräkning för fiktiv skatt respektive medger skattefrihet för mottagen
4 Riksdagen 1992193. 1 saml. Nr 177
utdelning trots att de normala kraven för skattefrihet i sådant fall inte har Prop. 1992/93:177
uppfyllts.
Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Endast person som avtalet
är tillämpligt på är berättigad till de skattelättnader som föreskrivs i avtalet.
I enlighet med denna artikel, som överensstämmer med motsvarande artikel
i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist
1 en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet
skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art.
3 punkt 1 c eller d, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i
art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat, dvs. enligt den interna
lagstiftningen i en avtalsslutande stat är oinskränkt skattskyldig där på grund
av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande om-
ständighet. Uttrycket ”domicil” har Sverige och Finland numera infört när
avtalen översätts för att markera att begreppet står för en starkare form av
anknytning, jfr Storbritanniens olika begrepp för skattskyldighet ”domi-
cile”, ”resident” resp, ”ordinary resident for tax purposes”. Uttrycket ”hem-
vist” som tidigare har använts bör egentligen i detta sammanhang endast an-
vändas som en teknisk avtalsterm. En nyhet är också att avtalen med de bal-
tiska staterna är tillämpliga på staten själv, dess politiska underavdelning,
lokala myndighet och offentligrättsliga organ. De tre sistnämnda uttrycken
är mindre vanliga i svenskt språkbruk, men ”politisk underavdelning” och
”lokal myndighet” är avsedda att inbegripa exempelvis kommuner och
landsting. Betydelsen av uttrycket ”offentligrättsligt organ” har angivits i
punkt 1 i protokollet.
Som brukligt är avtalet inte tillämpligt på person som endast är skattskyl-
dig i en avtalsslutande stat på den grund att inkomsten har källa i denna stat.
Art. 2 punkt 1 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt punkt
2 skall de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna genom ömse-
sidig överenskommelse besluta om en skatt som efter undertecknandet av
avtalet införs i någon av staterna är en sådan skatt som avtalet skall tillämpas
på. Av punkt 3 - vilken bestämmelse i princip överensstämmer med OECD:s
modellavtal - framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i
huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan
av eller i stället för de i punkterna 1 och 2 angivna skatterna. Punkt 2 tar
sikte på nya skatter som införs i de avtalsslutande staterna. Bestämmelsen
tillkom på initiativ av Estland och övriga baltiska stater för att - med hänsyn
till den pågående genomgripande förändringen i ländernas skattesystem -
säkerställa att avtalet kommer att kunna tillämpas på nya skatter som inte är
av ”samma eller i huvudsak likartat slag” som de som anges i art. 2 punkt 1,
exempelvis en förmögenhetsskatt. Anledningen till att den svenska förmö-
genhetsskatten inte finns uppräknad i artikeln är att lagen om statlig förmö-
genhetsskatt har upphört att gälla (SFS 1991:1850, 1992:1489, prop.
1992/93:50). Lagen kommer i och för sig att tillämpas t.o.m. 1995 års taxe-
ring, men eftersom Estland för närvarande inte har någon förmögenhets-
skatt innebär detta att någon dubbelbeskattning inte kan aktualiseras för
50
1994. Skulle riksdagsbeslutet om avskaffande av lagen om statlig förmögen-
hetsskatt upphävas och Estland införa en förmögenhetsskatt kan punkt 2
åberopas för att förmögenhetsskatten skall införlivas i avtalet. För denna
eventualitet har i avtalet tagits in regler om förmögenhetsskatt i artiklarna
22 och 23 som föreskriver hur dubbelbeskattning av förmögenhet i sådant
fall skall undvikas.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. In-
nehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med innehållet i OECD:s mo-
dellavtal. Definitionen av ”internationell trafik” (p. 1 g) har emellertid fått
en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning med anled-
ning av att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat
som skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8
punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10,11 och
12, där den inkomst som behandlas i respektive artikel definieras.
När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art.
3 punkt 2 intagna bestämmelsen får jag hänvisa till vad som anförts i proposi-
tionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop.
1989/90:33 s. 42 ff., se även Riksskatteverkets Handledning för internatio-
nell beskattning och Sveriges bidrag till IFA-kongressen i Florens i oktober
1993, jfr även avsnitt 4.5.3). Här skall endast framhållas att Wienkonventio-
nen om traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om avtalets
innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett
visst avtal och inte - beträffande dubbelbeskattningsavtal - att reglera för-
hållandet mellan skattskyldiga och staten. Dubbelbeskattningsavtalen skall
i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordaly-
delse och med stöd av offentliga förarbeten.
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses
ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln skiljer sig från OECD:s
modellavtal. Förutom bestämmelsen rörande staten själv etc. i punkt 1 (se
kommentaren till bestämmelsen under avsnitt 4.2) skall, i de fall annan per-
son än fysisk person har dubbel bosättning (p. 3), de behöriga myndighe-
terna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse och bestämma avta-
lets tillämplighet på sådan person. Syftet med bestämmelsen är att de behö-
riga myndigheterna från fall till fall skall avgöra hur avtalet skall tillämpas
när t.ex. ett bolag har hemvist i båda staterna. Givetvis kommer de behöriga
myndigheterna att i sådana fall vidta normala åtgärder för att försöka und-
vika uppkommen dubbelbeskattning.
Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall
anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar endast frågan
om hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hem-
vistregler saknar relevans bl.a. då det gäller att avgöra huruvida utdelning
från svenska bolag skall beläggas med kupongskatt eller med vanlig inkomst-
skatt. Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som i skattehän-
seende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som
Prop. 1992/93:177
51
enligt ett dubbelbeskattningsavtal har hemvist i ett annat land, skall således
inte beläggas med kupongskatt.
Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där per-
sonen i fråga enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och
enligt reglerna för beskattning i Estland anses bosatt i Estland. Vid tillämp-
ningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast
i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt avtalet. En person
som anses bosatt i såväl Sverige som Estland enligt respektive stats interna
lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Estland
skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten
enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller
för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna
avdrag.
Art. 5 definierar ”fast driftställe”. Artikeln överensstämmer i princip med
OECD:s modellavtal. Det skall framhållas att punkt 2 endast innehåller en
uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som vart och ett kan
utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall läsas mot bakgrund av den all-
männa definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2 ”plats för
företagsledning”, ”filial”, ”kontor” osv. skall således tolkas på sådant sätt
att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de
uppfyller villkoren i punkt 1. Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhet
etc. utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår under längre tid än
sex månader. Bestämmelsen är utformad med utgångspunkt från FN:s mo-
dellavtal. Motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal omfattar inte
explicit monteringsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning
eller rådgivning och föreskriver dessutom en tidrymd överstigande tolv må-
nader för att fast driftställe skall föreligga. I punkt 4 anges vissa aktiviteter
som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet
ändå inte skall anses bedrivna från fast driftställe. Punkt 6 följer FN:s mo-
dellavtal. I punkt 7 återfinns den allmänt erkända principen att förekomsten
av ett dotterbolag inte i sig medför att dotterbolaget utgör fast driftställe för
sitt moderbolag. I det fall t.ex. att dotterbolaget inte kan anses som obe-
roende representant i den mening som avses i punkt 6 och om bolaget har
och regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal i moderbolagets namn ut-
gör emellertid dotterbolaget fast driftställe för sitt moderbolag.
Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning finns i punkt 3
av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Estland enligt art. 7 i avta-
let skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige
krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i art. 5 i avtalet.
En beskattning i Sverige förutsätter att skattskyldighet föreligger även enligt
svensk skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskatt-
ningsavtal med Estland). När fast driftställe föreligger enligt avtalets be-
stämmelser torde i de flesta fall detta också föreligga enligt bestämmelserna
i KL, men avtalet och intern svensk rätt överensstämmer givetvis inte i samt-
liga fall (se vidare under avsnitt 4.4).
Prop. 1992/93:177
52
Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till
olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse
för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket
inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk
intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten väl fördelats sker beskatt-
ning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst
i Sverige inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas.
I de fall en inkomst eller förmögenhet ”får beskattas” i en avtalsslutande
stat enligt bestämmelserna i art. 6-22, innebär detta inte att den andra sta-
ten fråntagits rätten att beskatta inkomsten eller förmögenheten. Beskatt-
ning får i sådana fall ske även i den andra staten (normalt hemviststaten),
om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbe-
skattning som uppkommer måste i sådana fall undanröjas. Hur undanrö-
jande av dubbelbeskattning sker framgår av art. 23.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendo-
men är belägen. Enligt kommunalskattelagen beskattas inkomst som härrör
från fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning
av avtalet fördelas dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med
utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belä-
gen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta
inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera
att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en av-
talsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten.
Inkomst av fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat
behandlas i art. 21. Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller
rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas
också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan
royalty beskattas enligt art. 12. På initiativ från Estland innefattar uttrycket
fast egendom också option eller liknande rättighet att förvärva fast egen-
dom. Punkt 3 reglerar även inkomst från försäljning av fast egendom. Denna
reglering tillkom också på initiativ från Estland och medför att situationen
är dubbelreglerad i avtalet (jfr art. 13 punkt 1).
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst
beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hem-
mahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra
staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i
denna stat. Om ett företag hemmahörande i Estland bedriver rörelse i Sve-
rige från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand till-
lämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmel-
serna i detta avtal.
Andra meningen i punkt 1 är en s.k. ”force of attraction-regel”. Med
”force of attraction” avses kortfattat det förhållandet att alla vinster som
uppkommer i verksamhetsstaten knyts till det fasta driftstället. Regeln följer
FN:s modellavtal men i förevarande avtal har en ”rimlighetsspärr” införts.
Spärren innebär att vinsten inte skall hänföras till det fasta driftstället om
företaget kan visa att försäljningen eller verksamheten rimligen inte hade
kunnat bedrivas av det fasta driftstället.
Prop. 1992/93:177
53
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe Prop. 1992/93:177
och huvudkontor skall arm’s length-principen användas, dvs. till det fasta
driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvär-
vat om det - i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslu-
tat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma
eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på
normala marknadsmässiga villkor (punkt 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler - som delvis utgör undantag från den i
punkt 2 angivna principen - för hur utgifter som uppkommit för ett fast drift-
ställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostna-
der som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en
utgift som får dras av hos det fasta driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artik-
lar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda
artiklarna (punkt 7).
Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- och luft-
fart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast
i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har hemvist. De
särskilda reglerna i punkt 3 är avsedda att reglera beskattningen av SAS och
andra motsvarande luftfartskonsortier. För SAS del reglerar bestämmelsen
beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske
delägaren.
Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig
vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överens-
stämmer i princip med OECDrs modellavtal, se punkterna 1-11 i kommen-
taren till art. 9 i modellavtalet. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte
någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning
vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den
i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras. Bestämmelsen i punkt 2
innehåller ett förtydligande av motsvarande bestämmelse i OECD:s modell-
avtal genom att kravet på godkännande för att justering skall vidtas explicit
anges.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av
uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak
med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid
tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha
en annan betydelse. För att utdelning från bolag i Estland skall vara skattefri
i Sverige för ett svenskt bolag, krävs exempelvis att fråga är om utdelning
enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i
OECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra innebörden
av uttrycket i andra sammanhang.
Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande
stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas även
i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skat-
ten får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av utdelningens bruttobe-
lopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för
handelsbolag) som direkt innehar minst 25 % av det utbetalande bolagets
kapital. I övriga fall får skatten inte överstiga 15 % av utdelningens bruttobe-
54
lopp (p. 2 b). De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattnings-
rätt gäller endast då ”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor,
vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 2), och royalty (art. 12 p. 2),
följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när
en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in
mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret tar sikte på fail där den
som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande sta-
ten.
I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av
avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yr-
kesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdel-
ning (beträffande detta slag av beskattning se p. 33-39 i kommentaren till
art. 10 p. 5 i OECD:s modellavtal).
I art. 23 återfinns de bestämmelser som reglerar skattskyldigheten i Sve-
rige för svenska bolag för mottagen utdelning från bolag i Estland (se under
avsnitt 4.5.2).
Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där
mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4
(jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även källstaten
får enligt punkt 2 i det i punkt 1 angivna fallet beskatta ränta, men skatten
får i sådant fall inte överstiga 10 % av räntans bruttobelopp. Ränta som här-
rör från en tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken
den skattskyldige har hemvist beskattas enligt art. 21 punkt 1 endast i hem-
viststaten. I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall anges i
punkt 3 och avser bl.a. när räntan betalas till staten eller centralbank i en
avtalsslutande stat. I punkt 3 d återfinns en bestämmelse som undantar ränta
som utgår vid kreditförsäljningar av varor eller industriell, kommersiell eller
vetenskaplig utrustning från källskatt. Bestämmelsen gäller inte vid försälj-
ningar mellan närstående. Begreppet ”närstående” har definierats i punkt 4
i protokollet.
Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses i
punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband
med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till
räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattnings-
rätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 respektive art.
14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning.
Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som in-
komst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksam-
het. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i
Sverige - i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte
föreligger-endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet.
Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller
att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6§
1 mom. SIL).
Royalty som avses i art. 12punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande
stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av
Prop. 1992/93:177
55
uttrycket ”royalty” (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art.10)
omfattar till skillnad från OECD:s modellavtal leasingavgifter för rätten att
nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning (se även p. 6 i
protokollet). Enligt punkt 2 får källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar
men denna skatt får i regel inte överstiga 10 % av royaltyns bruttobelopp om
mottagaren har rätt till royaltyn (p. 2 b). Royalty som utbetalas från Sverige
till person med hemvist i Estland får således beskattas här, men skatten får
inte överstiga 10 % av royaltyns bruttobelopp. I det fall betalningar avser
leasing får skatten emellertid inte överstiga 5 % (p. 2 a).
Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 un-
dantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn be-
talas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning
som den som har rätt till royaltyn har i källstaten. I sådant fall fördelas be-
skattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmel-
serna i art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive
självständig yrkesutövning.
Punkt 7 innehåller en s.k. ”mest gynnad nation-bestämmelse” av innehåll
bl.a. att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan komma att tillämpas
om Estland i ett framtida avtal, med en annan OECD-stat, avtalar en lägre
skattesats än vad som angetts i punkt 2.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna i
punkterna 1-4 skiljer sig något från motsvarande bestämmelser i OECD:s
modellavtal, jfr även art. 6 punkt 3 och kommentarerna därtill. Vinst vid av-
yttring av andelar i bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egen-
dom får beskattas i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen (p. 1).
Vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell tra-
fik respektive lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana
skepp eller luftfartyg enligt punkt 3 skall endast beskattas i den stat där per-
sonen i fråga har hemvist. I punkt 6 återfinns en bestämmelse som möjliggör
för Sverige att beskatta fysisk person för realisationsvinster som härrör från
överlåtelse av varje slag av egendom som uppbärs under tio år efter det att
personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.
Enligt art. 14 beskattas inkomst av fritt yrke eller annan självständig verk-
samhet i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten
från en stadigvarande anordning som regelmässigt står till utövarens förfo-
gande i den andra staten eller om personen i fråga vistas i den andra avtals-
slutande staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger
183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskattas
i verksamhetsstaten. Är vistelsen av angiven omfattning skall verksamheten
från första dagen anses bedriven från en stadigvarande anordning.
Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiska
exempel. Det bör observeras att denna artikel behandlar fritt yrke samt an-
nan verksamhet av självständig karaktär. Artikeln skall sålunda inte tilläm-
pas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjäns-
teläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Arti-
keln är inte heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister
eller idrottsmän utövar, utan deras verksamhet omfattas i regel av art. 17.
Att. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 inne-
Prop. 1992/93:177
56
bär att sådan inkomst i princip beskattas i den avtalsslutande stat där arbetet
utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under
de förutsättningar som anges i punkt 2.1 sådana fall sker beskattning endast
i inkomsttagarens hemviststat. Bestämmelserna i punkt 2 skall inte tillämpas
på anställd som är uthyrd, se närmare i punkt 7 i protokollet. Bestämmelser
om uthyrning av arbetskraft finns även i avtalet mellan de nordiska länderna
(jfr punkt 8 i kommentaren till art. 15 i OECD:s modellavtal). I punkt 3 har
intagits särskilda regler om beskattning av ersättning för arbete ombord på
skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådan ersättning får beskattas i
den stat där personen som bedriver verksamheten har hemvist. Punkt 4 tar
för svenskt vidkommande sikte på anställda hos SAS. Beskattning av SAS-
anställda med hemvist i Sverige sker enligt avtalet endast i Sverige.
Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i
den stat där bolaget i fråga har hemvist.
Beskattning av inkomst som underhållningsartister och idrottsmän uppbär
genom sin verksamhet regleras i art. 17. Observera dock att art. 17 inte utgör
något undantag till art. 19. En artist som uppbär sådan inkomst som anges i
art. 19 beskattas således enligt bestämmelserna i art. 19 och ej enligt bestäm-
melserna i förevarande artikel. Inkomst som behandlas i art. 17 får beskattas
i den stat där verksamheten utövas (p. 1). Detta gäller oavsett om inkomsten
förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får
inkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verk-
samheten, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbets-
givare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller
idrottsmannen själv. Enligt punkt 3 undantas från beskattning i verksam-
hetsstaten dock inkomst som en artist eller idrottsman förvärvar genom sin
personliga verksamhet, om verksamheten utförs inom ramen för ett besök
som uteslutande eller huvudsakligen finansierats av allmänna medel från den
andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall inkomsten i stället beskattas i
enlighet med art. 7, 14 eller 15.
Art. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersätt-
ningar. Pension m.fl. ersättningar på grund av tidigare privat anställning be-
skattas endast i hemviststaten. För det fall hemviststatens skatteuttag inte är
”betydande” får dock beskattning även ske i källstaten. De avtalsslutande
parterna är överens om att utgångspunkten vid bestämmande av begreppet
”betydande” skall vara ett skatteuttag som motsvarar uttaget för utomlands
bosatta personer enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utom-
lands bosatta. Ersättningar som utbetalas enligt socialförsäkringslagstift-
ningen, pension på grund av tidigare offentlig tjänst m.m. i en avtalsslutande
stat får dock alltid beskattas i källstaten (p. 2).
Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt
art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p. 1 a). Un-
der vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning
endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall er-
sättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16
(Styrelsearvoden) respektive art. 18 punkt 1 (Pension m.m.).
Art. 20 innehåller regler för studerande, affärspraktikanter och lärlingar.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21
Prop. 1992/93:177
57
(Annan inkomst). Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomsttagarens
hemviststat, utom i de fall då inkomsten härrör från källa i den andra avtals-
slutande staten. I sistnämnda fall får jämväl källstaten beskatta inkomsten.
Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från
en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta inne-
bär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika
dubbelbeskattningsavtal, se vidare i kommentaren till art. 21 i OECD:s mo-
dellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även in-
komster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex. inkomst av fast
egendom (art. 6) och ränta (art. 11) i fall då inkomsten härrör från en tredje
stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist.
Art. 22 behandlar förmögenhet (se även de inledande kommentarerna om
vilka skatter som omfattas av avtalet under avsnitt 4.2). Såsom framgår av
dessa kommer art. 22 inte att bli tillämplig förrän de avtalsslutande staterna
slutit sådan överenskommelse som anges i art. 2 punkt 2. Förmögenhet som
utgörs av fast egendom eller av lös egendom som utgör tillgång hänförlig till
fast driftställe eller stadigvarande anordning får beskattas i den stat där den
fasta egendomen respektive driftstället eller anordningen finns (p. 1 och 2).
Av punkt 1 framgår dessutom att förmögenhet bestående av andelar i bolag
vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom får beskattas i den stat
där egendomen är belägen. Tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartyg
m.m. som används i internationell trafik beskattas endast i hemviststaten (p.
3). Övriga förmögenhetstillgångar beskattas endast i innehavarens hemvist-
stat (p. 4). Utan hinder av punkt 4 möjliggör punkt 5 för Sverige att beskatta
förmögenhet bestående av andelar i svenska bolag som innehas av fysiska
personer under de första fem åren efter att personen i fråga upphört att ha
hemvist i Sverige.
4.5.1 Allmänt
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Sve-
rige tillämpar enligt punkt 1 a avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvud-
metod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Estland (p.
2 a).
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena
staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i
den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den
skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av
skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om
avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på in-
komsten på vanligt sätt. Skattefrihet medges för utdelning som betalas till
svenskt bolag om utdelningen skulle ha varit skattefri om den betalats mellan
svenska bolag och om vissa andra villkor uppfylls (se p. 1 c och under avsnitt
4.5.2).
I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta
avtal regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som
Prop. 1992/93:177
58
faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Avtalet innehåller
även regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri trots att nor-
mala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k. matching ex-
empt. Bestämmelserna återfinns i punkt 1 d och skall tillämpas de tio första
åren under vilka detta avtal tillämpas. Jag återkommer strax till detta (av-
snitt 4.5.2). Efter utgången av denna tidsperiod skall de behöriga myndighe-
terna överlägga med varandra för att bestämma om bestämmelserna skall
tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer
att, om en sådan överenskommelse träffas, i överensstämmelse med vad
riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna
(SkU25), föreläggas riksdagen.
4.5.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Estland till svenskt bolag
Punkt 1 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i
Estland till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om bestämmelserna om
skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7§ 8 mom. sjätte
stycket SIL. Skulle en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer gynnsam,
skall dessa tillämpas.
Skattefrihet enligt punkt 1 c förutsätter att vissa villkor är uppfyllda. Först
och främst gäller att utdelningen enligt svensk skattelagstiftning (jfr 7 §
8 mom. SIL) skulle ha varit undantagen från skatt om båda bolagen hade
varit svenska. Vidare krävs att den vinst vilken helt eller delvis kan bestå av
utdelning av vilken utdelningen betalas underkastats antingen den normala
bolagsskatten i Estland eller en inkomstskatt jämförlig därmed eller att ut-
delningen betalas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den
hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Enligt punkt d inne-
fattar det i punkt c använda uttrycket ”den normala bolagsskatten i Estland
eller en inkomstskatt jämförlig därmed”, skatt som i Estland skulle ha er-
lagts om inte skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt bestäm-
melser i den interna lagstiftningen i Estland avsedda att främja ekonomisk
utveckling. Avsikten är givetvis att skattefrihet skall medges endast i de fall
befrielsen eller nedsättningen gjorts i syfte att främja ekonomisk utveckling
i Estland. För att hindra att denna bestämmelse utnyttjas på ett icke avsett
sätt har den utformats så att vinster från bl.a. den finansiella sektorn inte
omfattas av bestämmelsen. Jag återkommer i det följande till detta (avsnitt
4.5.3).
Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punkt c
för att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige vill jag göra
följande förtydligande. Det i punkt c 1 uppställda alternativa villkoret, att
utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige om den bakomlig-
gande vinsten underkastats den normala bolagsskatten i Estland eller en in-
komstskatt jämförlig därmed kan belysas med följande exempel.
Ett bolag hemmahörande i Estland har under ett visst år haft en samman-
lagd vinst på 1 000000 kroon. Av denna vinst har 500000 kroon i någon stat
underkastats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande
500000 kroon är obeskattade. Linder angivna förhållanden kan 500000
kroon tas hem till Sverige i form av skattefri utdelning, eftersom de första
Prop. 1992/93:177
59
500 000 som delas ut anses ha underkastats en godtagbar beskattning. Skulle
hela årsvinsten tas hem till Sverige innebär detta att hälften enligt avtalet är
att anse som skattefri utdelning och att hälften i princip skall beskattas med
svensk inkomstskatt. Jag vill i detta sammanhang framhålla att då det i punkt
c 1 talas om den normala bolagsskatten i Estland så skall denna jämförelse
regelmässigt göras med utgångspunkt i det fall då Estland tar ut full bolags-
skatt och självfallet inte med de fall då skattebefrielse eller skattenedsättning
medgivits enligt investeringsfrämjande eller andra motsvarande bestämmel-
ser i den interna lagstiftningen i Estland. Villkoret att en därmed jämförlig
inkomstskatt skall ha uttagits på den bakomliggande vinsten, tar sikte på in-
komstbeskattning som skett i såväl stater med vilka Sverige har dubbelbe-
skattningsavtal som stater med vilka Sverige inte har något sådant avtal.
Beträffande det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skall un-
dantas från svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras att
detta villkor är ett alternativt villkor till det i punkt c 1. För att skattefrihet
för mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vid tillämp-
ning av punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinsten skall ha under-
kastats den normala bolagsskatten i Estland eller en därmed jämförlig skatt.
För att villkoret skall vara uppfyllt krävs däremot att den utdelning som bola-
get i Estland utbetalar, betalas av utdelning som hade varit skattebefriad i
Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Be-
stämmelsen tar sikte på utdelning, som härrör från tredje stat och som skulle
ha varit undantagen från svensk beskattning, exempelvis genom bestämmel-
ser i ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och denna tredje stat, om
den hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. Villkor motsvarande de
nu behandlade återfinns i en rad andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Gi-
vetvis finns inte något hinder mot att utdelning för att vara skattefri är ”blan-
dad”, dvs. vid ett och samma utdelningstillfälle består av såväl utdelning en-
ligt punkt c 1 som c 2.
4.5.3 Regler mot offshoreverksamhet m.m.
Bestämmelsen i art. 23 punkt 1 d och art. 28 (om undantagna bolag) är till-
sammans avsedda att utgöra avtalets mekanism för att förhindra att avtals-
förmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor el-
ler liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatte-
skäl.
Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag
som bedriver näringsverksamhet i egentlig mening i en avtalsslutande stat,
utan av bolag vars inkomster uteslutande härrör från verksamhet utanför en
avtalsslutande stat. Sådana bolag är formellt upprättade enligt en stats lag-
stiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet
begränsas av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i
utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verk-
samhet på den interna marknaden i den stat där de är upprättade. Avsikten
är att bolagen endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på mark-
nader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller
med en mycket låg skattesats ofta på en helt schablonmässig bas. Den grund-
Prop. 1992/93:177
60
läggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och Prop. 1992/93:177
lagstiftning är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga
verksamheten i utlandet att upprätta formella bolagsetableringar i den egna
staten. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå
beskattning i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet”
som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjö-
fart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som
inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Stater-
nas intresse av att få dessa utländska verksamheter knutna till den egna sta-
ten är dels skatteintäkterna dels också att bolagen för att erhålla registrering
ofta tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten. Ett exempel på
sådan offshorelagstiftning är den som gäller på Labuan Island i Malaysia.
Enligt denna lagstiftning beskattas banker och försäkringsföretag med en
skattesats på endast 3 % om verksamheten sker i utländsk valuta eller avser
att täcka utländska försäkringsfall. Den normala bolagsskatten i Malaysia
uppgår annars till 35 %. Offshorelagstiftning har införts eller håller på att
införas i flera andra länder i Asien. Detsamma gäller beträffande vissa län-
der i Europa och Afrika. Också Australien är på väg att införa offshorelags-
tiftning.
Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att mot-
verka är verksamhet i form av ”operational headquarters” (finns i Singa-
pore) och ”coordination centres” (finns i Belgien) och liknande. Den verk-
samhet som bedrivs av dessa enheter är att mot ersättning tillhandahålla fi-
nansiella, administrativa eller andra tjänster till en grupp av närstående bo-
lag som bedriver verksamhet utanför staten i fråga. Den ersättning för ut-
förda tjänster som därvid uppbärs är avsedd att vara avdragsgill i utbetalar-
staten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet
har som ett väsentligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den
egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke beskattad inkomst i den stat
där offshorebolaget är beläget.
Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska de skattehin-
der som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler
för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning av betalningar
från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskrimine-
rande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investe-
ringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande län-
derna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att
med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skat-
tebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget
och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren är hemmahörande.
Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestäm-
melser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående.
Majoriteten av medlemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge
bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattnings-
avtal.
61
Prop. 1992/93:177
I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid
beskattningen.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestäm-
melserna om utbyte av upplysningar finns i art. 26.
I art. 27 finns regler rörande bistånd med indrivning. Bestämmelserna
möjliggör samarbete på detta område mellan skatteadministrationerna i de
avtalsslutande staterna. I art. 28 återfinns en skatteflyktsbestämmelse som
tar sikte på att förhindra skatteundandragande genom offshoreverksamhet
m.m. I art. 29 finns vissa föreskrifter beträffande medlem av diplomatisk be-
skickning eller av konsulat.
Art. 30 och 31 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upp-
hörande.
Enligt art. 30 träder avtalet i kraft 30 dagar efter den dag då de avtalsslu-
tande staterna underrättar varandra att de åtgärder vidtagits som enligt re-
spektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avta-
let är i princip avsett att tillämpas på inkomst och eventuellt förmögenhet
som förvärvas respektive innehas fr.o.m. den 1 januari närmast efter ikraft-
trädandet.
På grund av förslagens beskaffenhet anser jag att Lagrådets hörande skulle
sakna betydelse.
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att
1. godkänna avtalet mellan Sverige och Estland för att undvika
dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på in-
komst och på förmögenhet,
2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige
och Estland.
Hinder möter inte att ärendet behandlas först under nästa riksmöte.
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att
genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden
har lagt fram.
62
gotab 43581, Stockholm 1993